医院新会计制度下作业成本法的应用范文

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《西部中医药杂志》2014年第七期

1作业成本法的基本内容

作业是指在生产经营活动中所进行的一系列与产品生产、劳务提供有关的各项具体活动。如针灸治疗过程中的治疗准备、穴位消毒、进针、起针等每一项具体的活动都是一项作业。一项作业可泛指一类活动，甚至是整个部门或过程的代名词，如把整个针灸治疗过程称为一项作业———治疗作业。有明确责任人控制的作业活动才是一项独立的作业，每一个作业中心须单独核算相关作业和费用。作业成本法(Activity-BasedCosting，ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。

2作业成本法的运用应适应新制度的要求

2.1日趋复杂的收入结构与费用补偿随着新医改的不断推进，医疗经营收入主要由诊察费、治疗费、护理费等劳务或服务收入构成［5］。由诊治、护理行为或服务形成的收入，其成本对象不易制定统一核算办法，以产量为分配基础的传统成本计算方法显然对这类成本无法科学计量，不同风险、不同耗费、不同难度的医疗服务没有得到相应、有区分的费用补偿。作业成本法把成本核算对象细化到了影响成本的每一项具体活动中，所提供的信息，不仅包括每一项作业的资源耗费和能力利用情况，而且包括产品耗费作业的情况。成本信息量和有用性的增加，有效克服了传统成本法以产量做为分配基础的弊端。医院实施作业成本法，将医院各种物资、人力等资源耗费归集并最终分配于各项具体行为的同时，对医院所有诊疗服务活动与管理活动耗费进行动态追踪反映。在此基础上，医院能够得到看似无形却是高劳动力耗费、高技术含量的诊治行为或服务的成本信息，为医疗价格制定部门科学制定价格提供基础资料。同时，掌握各诊疗项目的各种资源动态耗费的信息，可以最大限度避免“跑、滴、漏”现象，进一步降低费用。

2.2全面、精细、动态的成本核算与医院管理

2.2.1按医疗服务项目核算旧制度下，我国大型公立医院会计核算大多采用收付实现制，成本项目以会计科目为基础制定，单病种成本、手法治疗成本、诊次和床日成本等成本信息缺失，而作业成本法在上述成本项目核算方面的优势尤为显著。医院是向社会提供医疗服务的单位，医院的产品是医疗服务。不同项目和数量的医疗服务组合构成对不同病种及患者的医疗成本。进一步的分类组合可计算有关科室成本或医院总成本。作业成本法是按医疗服务项目进行成本核算，能最大程度满足新制度对各项核算和经济管理的新要求，并最终实现有效成本控制。

2.2.2整体与过程管理随着信息化建设的逐步完善，信息管理系统在越来越多的医院得以推行应用。在建立集诊疗、药品管理、人力资源、财务分析管理等为一体的大型完善的信息化管理系统的基础上，医院领导决策需要更加准确地核算医院经营管理活动各环节成本，为临床医学技术效益评价、科研投入绩效评价等提供准确的成本信息，全面提高医院管理水平，以提高医院的核心竞争力。在实施作业成本法的基础上，医院可实施有效的过程管理，也就是对作业链中的有效作业，通过加强管理提高作业效率，使有限的医疗资源发挥更大价值；对其中不增加价值的无效作业，采取措施严格控制，尽量减少甚至消灭。这样，医疗服务及行政管理的所有环节都被纳入成本管理范畴。医院整体高效率运转，才能用好资源、提升医务工作人员热情。这对缓解“看病难、看病贵”的问题，对最终形成医患双赢的局面会做出应有的贡献。

3新制度下作业成本法在医院运用的SWOT分析

对新制度下作业成本法在医院运用时的内部优势(Strength)、内部劣势(Weakness)、外部环境机会(Opportunity)、外部环境威胁(Threats)作出分析并提出相应的4点建议，见表1。

4讨论

新制度的实施不仅标志着医院成本核算进入了新阶段，也为医院成本管理开辟了新天地。新制度背景下作业成本法凸显出其固有优势，但也是一项耗时、耗力的系统工程，在组织实施过程中，决策层应克服一蹴而就、急于求成的思想，遵循成本效益原则，明确进行作业成本管理的目的，结合本院自身实际情况，因地制宜，有节奏、分步骤地逐步发挥作业成本法在医院成本核算中的优势作用。

作者：张欣宏单位：甘肃省中医院