内部审计管理范文

摘要：

企业的财务内审工作不仅是整个企业管理的重要组成部分，对强化企业内部财务的控制能力和避免财务漏洞的出现也发挥着重要作用。企业必须充分认识到财务内审工作的重要性，在企业内部建立财务审计这种企业内部约束机制，为财务管理工作的正常开展提供保障。文章对财务内审工作的管理进行了分析。

关键词：

企业管理；财务内审；财务管理；内部控制；财务漏洞

随着我国经济的不断发展和社会的不断进步，企业财务内部审计工作成为企业财务管理中不可或缺的重要组成部分。财务内审是一种对财务管理工作进行监督的有效机制。在这个市场竞争激烈的时代，企业只有重视企业内部的财务审计工作，保证财务内审工作机制的顺利运行，才能提高企业财务管理的质量，有效提高企业的市场竞争力。本文对企业内部的财务审计工作进行了概述，分析了财务审计工作管理中存在的问题，阐述了内部审计对现代财务管理的重要意义，并提出了企业加强内部财务审计工作管理的有关措施。

1企业内部财务审计管理工作概述

企业内部的财务审计工作的审计机构和人员均由企业内部指派，他们需要按照国家的相关法律法规和企业内部的规章制度来审查和评估企业内部各部门的财务管理、核算是否合法和合规，评价内控制度的有效性以及财务信息的真实性。因此，企业内部的财务审计是一种针对企业经营的监督和评价活动。企业可以借助内部财务审计工作管理，准确了解企业的资产状况、负债状况和收支的具体情况，为企业的经营管理奠定坚实的财务基础，不断完善企业内部控制制度，避免财务漏洞的出现，防止局部利益损害整体利益的情况出现，最终实现企业内部效益的最大化。

2企业内部财务审计工作管理中存在的问题

公司治理结构是协调现代公司制度下公司内部不同利益相关者之间的利益和行为的一系列法规制度的统称，是所有权和经营权分离后为调整其利益、矛盾而派生出来的一种机制。公司治理可以从狭义和广义两个角度理解。从狭义看，公司治理结构主要指公司董事会的结构与功能、董事长与经理的权利与义务以及相应的激励与监督方面的制度安排等;狭义的公司治理结构是一种控制公司的体系。公司治理的目的在于明确公司的不同参与者，如董事会、经理、股东和其他利益相关者之间权利和义务的分配，并清楚地说明就公司事务进行决策的规则和程序。公司治理结构决定了公司目标的确定、实现这些目标的手段和绩效监控的结构。

处于经济转型期的中国，自1992年以来，上市公司中就有二百多家发生过丑闻，郑百文、银广夏尘埃未定，伊利高管被拘、中航油事件等一系列的公司丑闻又进人了人们的视野。通过查阅有关资料可以了解到，这些公司都有一个共同点，那就是内部约束制度薄弱，内部审计形同虚设。加强内部审计，完善公司治理已经是许多有识之士的共识。由于种种条件的制约，在短时期内我们很难形成美国那样比较完善的公司治理结构。为了加强企业内部的监督和制定完善的制约机制，防患于未然，内部审计就显得愈发重要，而近年来不断掀起的“审计风暴”也不断引起人们对审计的重视，对推动内部审计工作发展起到了很好的作用。

公司治理机制由决策、激励、监督约束“三大机制”构成，而内部审计对于确保董事会对经理层的有效监督、完善公司治理结构有着十分重要的作用。内部审计是公司治理不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。2003年3月4日，中华人民共和国李金华审计长签署的审计署第4号令《关于内部审计工作的规定》第二条规定:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和有效的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。第九条规定:内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责:对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计;对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计;对法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项进行审计。建立与现代企业制度相适应的内部审计机构是加强企业集团自我约束和监督的一种措施，有利于改善企业经营管理，提高经济效益。

一、内部审计在公司治理中的作用

在现代企业制度的基本框架中，公司治理是股东、董事会、经理层之间相互制衡的制度安排。加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡，促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力，可以确保企业信息披露的真实和完整，最大限度地保护企业各利益相关主体的权益不受侵犯。

在实际工作中可以看出，内部审计工作情况与公司的管理水平紧密相连。充分发挥内部审计的监督作用，是提高公司管理水平的有效手段。首先，内部审计从评价各部门的内控制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源等各个领域里查找漏洞，识别并防范风险。其次，内部审计可有效保障企业的生产经营高效有序运转，防范经营风险;再次，内部审计有利于完善公司的内部控制机制，堵塞管理漏洞，促进提升管理水平，确保公司管理规范化;最后，内部审计是有效履行出资人职责的一个重要手段，出资人通过加强审计监督工作，可有效督促企业加强内部控制，提高经济效益，确保国有资产保值增值。

内部审计受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司财务状况和经营活动进行监督和评价，并找出内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞并提出改进措施，在公司治理结构中具有较高的权威性和独立性。内部审计在内部控制中具有重要作用。内部审计本身就是企业内部控制的一个重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责，对具体操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价，并提出审计建议，以降低内部控制无效而产生的风险。与此同时，内部审计还帮助企业进行“软控制”环境的营造，是内部控制过程设计的顾问。

二、加强内部审计，建立有效的公司治理机制

[摘要]随着我国经济的快速发展，企业内部审计将成为企业实现经营目标的一个重要组成部分。而如何测量内部审计部门的绩效，以何种指标来衡量内部审计部门的工作，就成为困扰企业的一大问题。本文将平衡计分卡引入企业内部审计的绩效管理中，以平衡计分卡的整体绩效管理理念为基础，从客户、内部业务、创新和学习、财务四个角度对内部审计工作的绩效进行测量，从而提升内部审计的管理工作。

[关键词]内部审计平衡计分卡绩效管理

一、引言

内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。该定义明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，使内部审计成为实现企业目标的有机组成部分，而不是仅发挥可有可无的“协助”作用，通过对董事会、企业管理机构提供咨询等服务，内部审计能够与其他工作一样为企业增加价值，实现企业目标。

那么，如何测量内部审计部门的绩效，以何种指标来衡量内部审计部门的工作，就成为困扰企业的一大问题，也成为内部审计发展道路上的一大障碍。目前，随着平衡计分卡的出现，这些问题有望得到解决。1992年，美国学者罗伯特·S·卡普兰、大卫·P·诺顿设计出了“平衡计分测评卡”。这是一套能使高层经理快速而全面地考察企业的测评指标：它摆脱了以往单纯关注财务指标的限制，主张从多维度、多视角把握企业的价值创造机制。这种新的绩效测评理念一经推出，就得到了企业界广泛的认同和推崇。因此，笔者以为，将平衡计分卡应用于内部审计工作，是对内部审计部门的服务工作进行评价的一种有效工具。本文以平衡计分卡的整体绩效管理理念为基础，从客户、内部业务、创新和学习、财务四个角度对内部审计绩效管理进行阐述，充分发挥内部审计资源利用的最大化，使内部审计工作不在“隐形”，而真正成为企业组织管理中的一个重要组成部分。

二、客户角度

通过客户，我们可以了解客户对于内部审计服务的满意程度。这里所提到的客户含义比较宽泛，既可能指企业内部的其他部门，也可能指内部审计所涉及的其他相关实体，而前者的比重相对而言要更大一些。事实上，我们通过对内部审计定义的修订，看到咨询这一服务功能已经摆在了一个重要的位置，而咨询的首要环节就是要与人沟通，因此，客户的感受应成为审计人员关注的焦点。一般来说，客户关注的主要方面在时间、质量、性能和服务四个方面，与之相对应的审计工作的具体指标就应该包括时效性、服务质量、合作关系、客户满意度指数等。

通过具体指标的设置，一方面使内部审计机构重视与客户的相互沟通，同时也使客户了解内部审计的目的和职能，消除误解，为企业营造一个诚信的文化氛围。所以，在一个企业中，内部审计要与客户成为伙伴关系，要让管理层意识到内部审计的结果即使是批评性的，也是有价值的，而不是具有威胁性的，从而促使企业管理层更加重视审计工作。

一、管理审计，相对于财务审计的一种审计模式

管理审计是政治经济生活发展到一定阶段而产生的适应市场经济体制要求的新的审计模式，是对企业的经济活动建立以风险评价为中心的全方位、全过程的监控体系，是现代企业管理的重要组成部分。自1932年英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程协会三大协会会员、管理专家、工业顾问罗斯（T.G.ROSS）撰写的《管理审计》问世以来，管理审计理论在国外已有较大的发展，管理审计实务也有一定的应用。但在我国，管理审计理论发展不够充分，管理审计实务更未得到应有的重视。

管理审计的概念应该从受托责任观念来理解。因为管理审计是受托责任由受托财务责任发展到受托管理责任的必然结果。依照审计和受托责任的关系，财务审计的对象是受托财务责任或程序性受托责任；管理审计的对象是受托管理责任或结果性受托责任，或业绩受托责任。受托管理责任如同受托财务责任一样，也有内部和外部之分：一类是服务于组织内部各个利害关系人，以内部受托管理责任为对象的管理审计，我们称之为内向型管理审计；另一类服务于组织外部利害关系人，以外部受托管理责任为对象的我们称之为外向型管理审计。内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任。内向型管理审计一方面可以帮助经营者检查自己是否较好地履行公司治理结构所要求的经营管理责任，也可以帮助董事会对经营者进行监督从而更好地履行公司治理结构所要求的董事会责任。

虽然近年来内部审计实务范围有扩大的趋势，但通常还是指对企业内部的财务活动进行审查，而内向型管理审计不仅审查企业的业务活动，更关注企业内部的控制制度、经营决策等。因此，内部审计是内向型管理审计的基础或一个组成部分，随着内部审计的发展，内部审计就是内向型管理审计，两者可以统一起来。

二、管理审计：现代内部审计发展的必然趋势

1、开展管理审计是企业自身发展的内在需要。内部审计作为企业的一种自觉的内部需要而存在，是企业内部经营机制中不可分割的一部分，也是企业自我完善、自我发展和自我约束机制的重要组成部分。其主要特点就是它的服务内向性，即为本单位的利益服务，也只有这样才能得到企业管理层的重视和支持，内部审计才能不断发展。因此，内部审计除了准确、及时地向企业的管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。

从《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》到新《会计法》都充分说明，推进企业改革和发展，不仅需要内部审计，而且急需内部审计创新。这就要求内部审计将工作重心移到促使企业加强内部控制、提高经济效益上，也就是说转移到管理审计上来。

2、开展管理审计是内部审计自身发展的必然要求。我国内部审计的发展始于20世纪80年代中期，是在国家审计机关推动下建立和发展起来的。在行政上受本企业负责人的领导，在业务上于新《规定》颁布前一直受国家审计机关的指导和监督，在管理体制上带有浓重的行政色彩，内部审计的的主要职责是查错防弊而不是对企业经营管理作出分析、评价并提出合理建议，审计的对象主要是会计凭证、账薄、会计报表等资料，工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。这种监督导向型内部审计所固有的局限在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。随着我国市场经济体制的建立和运行，尤其是现代企业制度的完善与发展，监督导向型内部审计已越来越不适应时代的步伐，要适应现代企业制度，由监督导向型向服务导向型转变，积极开展管理审计是根本出路。

摘要：随着市场经济的发展和不断完善，企业管理逐步走向信息化、网络化，企业内部审计的现状，显得越来越不适应。为了跟上形势发展，内部审计必须变革，向管理审计方向发展。

关键词：内部审计；管理审计

我国企业的内部审计工作产生于上个世纪80年代初，是为加强经济监督体系，建立健全企业自我约束机制，用行政手段建立了内部审计工作。作为政府审计监督职能的补充和延伸，内部审计在查错纠弊、堵漏挖潜、保护国有资产安全发挥了巨大作用。随着我国加入WTO，对内部审计工作提出了更新、更高的要求，同时也为内部审计提供了更加广阔的发展空间。内审部门应正视面临的机遇和挑战，更新观念，创新工作，积极探索新的工作思路，在审计实务、审计方法上跟踪世界内部审计发展的前沿，推进内部审计创新。目前，内部审计必须实现由传统审计向管理审计的转变，为加强内部管理、提高经济效益发挥积极的作用。

1传统内部审计的现状

我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的，其首要职能是监督，所以，我国内审工作的定位，长期以来是“查错堵漏”的“经济警察”，在工作过程中，企业是被动的。与国际上经济发达国家相比较，他们的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。它虽然也经历了财务审计、经营审计的发展阶段，但其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。强调了内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分。也就是说，强调内部审计必须渗透到企业经营管理的各个环节。

2内部审计向管理审计发展是必然趋势

认清了事物的本质，就可以把握其运动发展的规律，也找到了内审工作发展的突破口——向管理审计进军。这既是内审工作的一场变革，也是内审工作进一步发展的必然趋势。管理审计是在财务审计的基础上发展起来的新型审计，其中心任务是审查管理信息，以提高企业的经营管理水平和经济效益为主要目标。从我国企业目前所处的环境来看，内部审计工作由财务审计、效益审计向管理审计发展的时机已经成熟。

2.1加入WTO的需要

摘要：我国经济快速发展，社会生产力提高，社会法律体系也逐步得到规范与健全，人们对于审计活动的关注度也随之提高，但是关注越高，所暴露出来的问题也就越多。审计成本与审计力度息息相关，内部审计也深深的影响着企业管理。本文分析了内部审计在企业管理中的作用，针对内部审计存在的问题，提出切实可行的措施来促进内部审计的开展，提供企业的管理水平。

关键词：内部审计；企业管理；重要性；探讨

我国经济的发展，带动审计行业水平的提高，社会关注也随之加强。企业管理者应从内部审计的实际出发，着眼于中国的发展状况，切实有效的解决审计中所出现的各种各样的问题，综合各种因素，提出切实有效的解决措施，使企业能够对企业进行有效的管理。

一、内部审计在企业管理中的作用

（一）监督控制内部审计工作的进行，就是按照企业的法律法规的要求，对于企业的内部事务进行审计，从而揭示企业的违法行为，使企业的环境更加的干净，保持良好的经济秩序，安排专业的监督人员对企业各部门进行实时的监督与管理，维护企业的合法权益，防止徇私舞弊现象的出现，也使企业的经济活动能够在安全的范围内进行，确保信息数据的真实性，及时准确的反应事实，杜绝企业管理过程中的不正风气，使企业的审计工作能够安全的进行。[1]

（二）鉴证评价内部审计的鉴证评价机制一般用于领导干部的离任审计，或者是任期内的审计工作，以监督机制为基准，对领导人员的任期内审核，不仅有利于提高领导的责任意识，坚持依法办事，更是促进企业良好发展的必要手段，为政府部门考察工作提供依据。在审计的过程中，也应该针对审计及时进行评价，针对发现的问题及时提出解决方案，从而改善企业的经营管理，提高管理人员的素质与管理水平，逐步完善内部控制制度，查漏补缺，对企业的财务收支状况进行有效的审查与监督，提高资金的使用效率，创新发展模式，寻找新的经济增长点，提高资源的配置效率，有助于企业形成核心竞争力。

二、企业内部审计存在的问题

（一）企业管理人员对内部审计缺乏认识内部审计是建立在受托责任制的前提下，但是管理层比起过程更看重的是结果，因此常常会忽略内部审计这一环，这就造成事件的发展在最后一环时常常会出现问题，但是这时候再进行审计就显得太晚了，管理层对审计的价值也没能拥有充分的认识，大部分人只认为审计是用来纠错的，忽略其深层次的内涵，内部审计不应该仅仅局限于财务领域，还应该深入到管理层或者是经营领域，拓展到整个企业的发展中来，才能够实现真正的内部审计。很多企业都没有设立专门的内部审计部门，并且受传统观念的影响深刻，并没有主动的进行审计工作，而是在国家的推动下才开展的，这种不自主的审计对企业的发展并起不到实际的作用，除此之外，现在大多数企业都未真正的接受内部审计这一工作，管理者认为内部审计只会暴露企业的更多弊端，但却没能全面的看待问题，没有管理层人员的重视，内部审计很难在企业的发展中开展，其作用也微乎其微。[2]

一、内部审计参与风险管理的必要性

（一）风险、风险管理

1．风险、风险因素、风险事故和损失

风险是在一定环境和限期内客观存在的，导致费用、损失与损害产生的，可以认识与控制的不确定性。它具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控性等特点。在风险的形成过程中，要涉及到风险因素、风险事故和损失三个方面。

2．1．2风险管理

风险管理作为一种特殊的管理功能，它是为人类追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。对什么是风险管理，一些学者提出了自己的看法，美国学者克里斯蒂（JamesC.Cristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力；另外两位美国学者威廉斯（C.ArthurWilliams.Jr.）和理查德。汉斯（RichardM.Heins）认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法；我国的陈佳贯认为，风险管理是企业通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大的安全保障的科学管理方法。根据以上风险管理的定义，我们可以得出以下几点认识：（1）风险管理是一个系统过程，包括风险的识别、衡量和控制等环节；（2）风险管理的目标在于控制和减少损失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险管理是一种管理方法。（4），这里的风险管理的概念已经被泛化，任何企业潜在的以外损失（隐患）都已被纳入其中。

2．2内部审计参与风险管理的动因

内部审计之所以涉足风险管理领域，主要有以下几个原因：

一、以G集团为例说明内部审计在战略管理咨询的作用

作为为广西的国有独资企业G集团，经过多年快速的扩张与发展，已经成为拥有全资或控股子公司、孙公司、重孙公司合计近100家的大型企业集团。其发展目标的实现，战略的制定实施具有决定性的作用。伴随着企业发展战略的不断变革，G集团的内部审计也实现了职能跨越式的转变，由合规性审计逐步向增值型审计转变。除了传统意义上提供的财务审计、合规性审计等监督服务外，G集团内部审计正逐渐以企业“内部顾问”或“咨询师”的身份，为企业提供战略实施、内部控制等方面的评估咨询，为高层管理者提供有价值的决策参考。而在G集团实施的“大战略”管控体系中，G集团主要采取三个原则：“一是战略制定以总部为主，在统筹兼顾基础上注重整体和长远；二是投资管理采取三级审批机制，在健全完善制度基础上强调严谨高效；三是投资职能根据母子公司管控模式进行授权，在集权和分权上科学平衡”，围绕这三个原则，G集团一方面聘请了国内著名的咨询机构制定了《G集团2011-2015年发展战略规划》，另一方面赋予了内部审计新的职能，要求公司内部审计部门全程参与到企业的战略管理业务中来，为企业的战略规划、战略决策、战略执行出谋划策，具体是：在战略规划阶段，要求内部审计主要对咨询机构编制的战略发展规划进行审核，并结合对公司过去发展战略实施效果的审计情况，提出修改完善公司战略发展规划的建议供集团战略投资部参考，以保证战略规划制订的科学性、可行性。内部审计在这个阶段的作用主要是提供战略管理方向性的决策参考。

在战略决策阶段，要求内部审计主要对集团战略决策中的项目投资管理过程实施全程监督，从决策程序是否违规、决策是否存在失误、决策是否未能实现预期目标等方面入手，重点识别战略决策过程中的风险因素，及时进行风险预警，及时提出纠正战略偏差的决策建议，帮助企业高层领导及时审视战略方向及战略策略的正确性，规范企业战略决策的程序及行为，提高企业抗风险能力。内部审计在这个阶段的作用主要是保证战略管理决策的准确性及完整性。在战略执行阶段，要求内部审计主要对各业务部门及各下属企业实施战略的情况及实施效果进行评价。主要评价企业资源投入与战略目标是否匹配；在战略执行中内外部环境发生巨大变化时是否适时调整战略，作出快速的应对措施有效进行处理等方面，针对评价结果提出修改建议供企业高层领导决策，进一步完善企业的战略规划，以适应企业可持续发展和未来竞争变化的需要。内部审计在这个阶段的作用则主要是促进战略管理的可持续性与实效性。

二、内部审计在战略管理咨询中的“三要”

因此，内部审计在企业的实际管理中，是可以介入公司战略管理的任何关键步骤并发挥其重要的评价、咨询作用的。内部审计要想在企业战略管理咨询过程中充分发挥其参谋与智囊的作用，应注意以下三个要点:

(一)内部审计参与企业战略管理咨询要得到企业高级管理层的积极支持作为企业经营的“中枢大脑”——战略管理活动，是企业内部最高层次、最为重要的管理活动，内部审计要想参与其中，必须与企业高层管理者进行有效地沟通，了解高层管理者的想法、经营思路，并要求高层管理者给予内部审计足够高的组织地位和权威，提供良好的内部审计环境及强有力的工作支持度，才能有效地开展相关的战略管理咨询活动。

(二)内部审计实现战略管理咨询要在继续发扬传统审计优势的基础实现工作创新内部审计从事战略管理的咨询活动要注意结合已开展的传统审计项目的优点及长处，在关注企业经济信息真实性、合法性的同时，积极借鉴国际先进的审计实践，在继续发扬传统审计优势的基础上实现审计工作创新。一是要利用传统审计中所积累的工作经验、案例数据，建立起企业战略管理咨询的资料数据库或风险案例库；二是围绕企业的发展战略目标，积极参与企业战略环境变化的研究与可持续战略的制订工作；三是建立起科学的战略管理咨询体系，以帮助高层管理者做出科学、合理的战略决策，带领企业朝着正确的战略方向迈步前进。

(三)内部审计发挥战略管理咨询的作用要靠一支适应高起点、高要求的审计团队内部审计队伍的素质和能力，直接决定了内部审计发挥战略管理咨询作用的效果。作为战略管理咨询顾问的内审人员不仅要有扎实的专业知识和专业技能，还要有战略管理理论和实务的相关经验，必须经历过长期项目工作的历炼，必须对企业自身的组织管理体系熟悉与了解，并能在工作中对问题善于发现、勤于思考，学会从宏观的层面去看待企业的问题，能为企业战略发展的实务提出真知灼见。