国际会计范文

以公共选择理论的角度看，会计准则被视为公共物品，其原因在于信息的共享性。在我们对于信息的使用时并不影响其他人对信息的使用，会计准则作为信息的一种，也具备信息的共享性特征，每个人在进行财务报表的同时获取反馈的信息。

1国际会计准则是一种公共物品

公共物品指的是一种可以供人们共同使用的物品，其特征在于非竞争性及非排他性。国际会计准则是指由财务信息生成，而又对财务信息进行处理，具备导向性作用，是非常典型的一种公共物品。两个不同国家，不同企业对于会计准则的使用的时候，由一方的使用并不会导致另外一方不能使用，同时对另一方使用并不会造成其使用成本的增加，这点上就表明国际会计准则的非排他性。另一方面来讲，国际会计准则的制定生成，在企业进行运用的时候，并不影响其他企业的营运成本，相互都是在公开。均等条件下进行。因此，国际会计准则不具备竞争性，也就是所说的非竞争性特点。

2国际会计准则的供给分析

（一）国际会计准则供给国际会计准则供给指的是国际政府部门或者其代表在制定和实施准则过程中运用的强制或意愿手段的总称。它供给的主体是国际政府以及其代表。在准则的制定和实施过程中，会产生相应的成本，而由于国际会计准则本身性质属于公共物品，在使用的过程中并不会产生任何的成本。在意识到这点的时候，消费者提供给制定准备的部门的支付就讲克制在最低，从而能使得国际会计准备的供给将大大降低甚至是0的一个状态。针对这一问题的出现，就应运而生了一个公共机构，即国际政府部门及其代IASB。致使政府部门成为执行职能的机构一方面是由于其本身资源稀缺的特性，另一方面政府的强权手段在这方面起到很有效的作用。

（二）国际会计准则供给的影响因素（1）环境因素。环境因素在这里指的是一些社会环境因素，如政治、经济、法律、文化等。通常而言，国际会计准则的制定与实施，与其主导环境的远近有着密切的联系，相距越近，制定与实施就更有效率，供求量也就增加。反之，当主导环境与国际会计准则相冲突，准则的制定与实施将变得困难，供给量就会下降。（2）生产技术水平。当社会对于会计方面的理论及实践有一个长足的发展后，相对于的会计水准也将大大提高，此时其会计准则的质量就有保障，供给量也将有坚实的基础，相应的国家会计准则的收入也将提高。相同的，会计准则在实施执行上的技术的提升，同样对供给产生推动影响，有助于会计主体素质的提高和会计行为的控制增强。（3）供给成本因素。国际会计准则在其带来受益的同时也将产生一定量的成本，成本产生的主要途径还是在于准则的制定与实施。制定成本是必然存在的成本，一些准则的制定需要在经过大量社会实践考察的，这就相应的产生必然成本。实施成本的产生主要是两个方面，一是内在的决策，具体表现在应对会计准则所采取的一些集体活动所消耗的时间及人力。随着参与集体决策人数的增加，所对应的消耗成本就将增加，这就是所谓的决策成本。另一方面是由于外在因素带来的成本消耗，如集体决策并不能满足所有参与者的意愿，因此给他们带来的损失。国际会计准则在制定与实施过程中所耗费的成本越大，就会导致准则的供给量越小；相反，成本消耗越小，那么供给量就将越大。

3国际会计准则的需求分析

（一）国际会计准则需求国际会计准则的需求指的是在消费国际会计准则上需求主体的主观意愿及客观能力。其中的需求主体主要是一些国际性的组织、跨国公司和跨国投资者等。需求主体有着一些明显的特征，首先，在目的上具有盈利性特征，即需求在是希望能够通过遵守国际会计准则来获取其中的潜在利益。其次，会计主体在需求内容上也具备不确定性。最后，相比供给主体，会计准则的需求主体就显得更加的广泛，不再像供给主体局限于政府机关，而是在此基础上多了非政府机关等的一些市场主体。根据国际会计准则的普遍与平等特性，因此确定两者都可以是需求的主体。

资本市场的迅速全球化，迫切需要一个统一的高质量会计准则对其进行规范。有鉴于此，1993年国际会计准则委员会（IASC）与证券委员会国际组织（IOSCO）达成一项协定，计划构建一套把世界经济拉得更近的国际会计核心准则（Corestandards），以适用于所有在国际资本市场跨国融资和上市的企业，作为跨国上市公司对外提供财务报表的依据。目前这套核心准则已经制定完成，其涉及的不少会计理论和实务问题，对我国会计准则的制定和理论研究，无疑将提供新的启示。

一、相关组织背景

（－）国际会计准则委员会（IASC）

IASC是一个致力于国际会计协调的民间会计职业团体，于1973年6月由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9国的16个会计职业团体在英国发起成立。其宗旨是：本着公众的利益，制定和公布编报财务报表所应遵循的会计准则，并促使这些准则在世界范围内被接受和遵守。自成立以来，IASC已了三十多项有效的会计准则（IAS），涵盖了影响企业财务会计和财务报告的绝大部分方面，基本上构成了一个整体。目前除美国和加拿大外，世界上几乎所有的国家都支持IAS作为跨国上市的基本依据。

（二）证券委员会国际组织（IOSCO）

IOSCO建立于1987年，它是一个世界性的证券管理机构。这个组织由各国政府代表参加，因此是个官方机构、这些代表在自己的国家里既是证券市场的管理者，又是证券市场法规的制定者。目前这个组织有150个国家和地区的代表组成、涉及全世界85％的资本市场，中国证券管理委员会是该组织成员之一。其基本宗旨是：为保持和发展一个有效的资本市场共同合作，提高世界证券管理的质量。这自然会涉及到跨国证券上市买卖中的一个重要问题：会计报表按照什么准则编制？因而制定和相互可以接受的会计准则就成为IASC和IOSCO共同关心的问题。

二、国际会计核心准则的制定过程

（－）协议的初步达成

摘要：本文比较了公司在应用国际会计准则和美国通用会计准则下，会计质量的变化情况，说明应用国际会计准则与更高的会计质量是相关联的，但这一研究成果受到特定国家和特定时间段的限制。

关键词：国际会计准则；美国通用会计准则；会计质量

笔者将应用国际会计准则（IAS）公司的会计金额特征与不应用国际会计准则而是应用美国通用会计准则（GAAP）公司的会计金额特征进行对比，发现应用IAS的公司，比应用GAAP的公司，有更少的盈余损失，并且会计金额具有更高的价值相关性。采用国际会计准则的公司净收入变化的差异较大，净收入变化与现金流量变化的差异比率较高，应计利润与现金流量之间的负相关性显著较小，同时负净收入大幅增加。总体而言，应用IAS的公司通常表现出比应用GAAP的公司更高的会计质量。此外，还有弱证据表明IAS的应用与较低的资本成本相关。

一、会计金额特征

通过评估应用国际会计准则（IAS）而产生的会计金额特征，以确定IAS下的报告是否与较高的会计质量和较低的资本成本相关。特别的，笔者调查了应用IAS是否涉及较少的盈余管理，以及更及时的损失确认，会计金额有更高价值相关性以及比应用GAAP更低的资本成本相关联。笔者首先比较了适用IAS的公司的会计金额特征以及IAS公司采用IAS后不存在GAAP的公司的匹配样本，结果表明应用IAS的公司比未使用IAS的公司具有更高的会计质量。接下来我们确定IAS公司在申请IAS后是否会提高会计质量，结果同样表明，应用IAS与会计质量的提高有关，没有应用IAS的公司在同一时期内没有表现出相同程度的改进。在对资本权益成本进行类比比较的结果表明，虽然较弱，但是推论是一致的，即应用IAS可能与较低的资本成本相关。鉴于国际会计准则理事会（IASB）颁布的国际会计准则不断经过修订，这一研究结果支持了更多国家和企业采用国际会计准则的财务报告改进前景。国际会计准则理事会的一个主要目标是“为了公共利益，制定一套高质量、可理解和可执行的全球会计标准，这些标准要求透明和通用财务报表中的可比信息。”在这方面，IASB已采取措施取消允许的替代会计实务，并要求更能反映公司经济地位和业绩的会计计量。如果取消替代方案并增加会计计量反映经济头寸限制管理层自行决定报告较少反映公司经济状况和业绩的会计金额（例如，通过管理收益），会计质量可能会提高。因此笔者预测根据IAS确定的会计金额质量高于美国通用准则下确定的会计金额。但是由于公司的监管、执法和证明环境也会影响会计质量，IAS应用是否会导致更高质量的会计金额是一个开放的经验问题。

二、盈利管理

我们将盈利管理较少的收益解释为质量较高，基于此前的研究，我们的盈余管理指标是基于净收入变化的方差，净收入变化的方差与现金流量变化的方差比，应计利润与现金流量之间的相关性，以及小的正净收入的频率。我们解释净收入变化的较大差异，净收入变化与现金流量变化的较高比率，应计利润与现金流量之间的负相关性较小，以及较小的正净收入频率作为盈利管理较少的收益证据。在制定指标时，包含了对之前研究确定的因素的控制，这些因素与公司决定采用IAS以减轻自我选择的影响有关。我们需要更准确地把损失的收益解释为具有更高质量的收益。在控制潜在的混杂因素后，我们的指标时大量负净收入的频率。我们将较高负净收入的较高频率解释为更及时地承认损失的证据。最后，我们将具有更高价值相关性的会计金额解释为更高质量，我们的价值相关性指标是收入和股票账面价值以及股票收益，这些都为更高的解释力提供了更具有价值相关性的证据。

三、企业资本成本

[摘要]中国加入世贸组织后,国际会计准则对中国的会计准则具有一定的约束力,从目前来看,我国的会计准则与国际会计准则尚有较大的差距,与国际接轨尚需一段很长的时间。文章比较了国际会计准则与我国会计准则的差距,对如何与国际会计准则接轨提出了对策与设想。

中国加入世贸组织后,意味着中国将融入世界经济大循环中,因此,国际惯例对中国具有约束力,相应地,国际会计准则对中国的会计准则也同样具有约束力。但从实际情况看,我国会计准则与国际会计准则及其国际惯例尚有较大的差距。笔者就我国会计准则与国际会计准则的差异及如何与国际接轨谈一些粗浅的认识和设想。

一、国际会计准则及其趋向国际会计准则委员会是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的

它始终致力于会计准则的国际协调,其基本目标是:第一,为了公共利益,制定并公布在编制成为审计对象的财务报表时应遵守的会计准则,并推动这些准则在全世界范围内被接受和遵守。第二,为改进和调节与财务报表揭示有关的会计准则和程序而付出最大努力。在国际会计准则委员会发展的初期,它面临的是来自于欧盟(EC)、经济合作与发展组织(OECD)、国际会计师联合(IFAC)等国际机构的竞争。但是随着国际会计准则委员会“可比性和改进计划”的成功实施和“核心准则”的制定以及国际会计准则质量的不断提高,同时凭借着国际会计准则委员会对会计准则国际协调最初作出的持久和不懈的努力以及世界银行和证券委员会国际组织(IOSCO)等机构对它的大力支持,逐渐获得了社会的普遍认同,其规模日渐扩大。经过30年的努力,国际会计准则委员会在促进国际会计准则在全世界范围内的认可和实施方面取得了令人注目的成就。

会员代表由成立时的9个国家、16个会计职业团体迅速扩大到2000年底的112个国家、153个会计职业组织。1996年国际会计准则委员会对67个国家的调查结果显示,其中56个国家将国际会计准则作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则;国际会计准则得到了世界大多数证券交易所的承认。2000年5月,欧盟委员会宣布,到2005年所有欧盟的上市公司必须使用国际会计准则。当月,证券委员会国际组织又通过对国际会计准则委员会的核心准则的审核,并正式建议其所有的成员要求跨国筹资和上市公司采用该核心的准则进行财务信息揭示。由国际会计准则委员会制定,经证券委员会国际组织认可的核心准则的实施,意味着只要一个公司的财务报表遵循其本国的会计要求和国际会计准则,或者其本国的会计准则已经符合国际会计准则,这家公司就可以在世界各地接受国际会计准则委员会核心准则的证券交易所上市,而无须重编或重整其财务报表。这对于减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率和跨国财务信息的透明度和可比性具有重大的意义。

二、我国会计准则的发展2000年12月29日,财政部了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》,明确了企业会计制度的实施范围,规定了企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001年1月18日,财政部又印发了《企业会计准则———无形资产等项准则的通知》要求所有企业从2001年1月1日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则

这表明我国在现阶段乃至今后相当长的时期内,《企业会计准则》和《企业会计制度》将长期并存,不能互相取代,又缺一不可。这是因为,我国目前将会计制度改由企业自行制定的条件还不成熟,随着会计科目体系的形成和逐步完善,将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者有中介机构制定会计制度的格局,因为准则和制度的差别在很多方面是无法消除的。准则和制度的长期并存,将成为中国特色会计准则的重要内容。我国的会计准则在兼顾本国国情和国际惯例,实现会计准则的国际化方面有了很大的进展,主要包供括以下几个方面。一是会计的目的已从只顾政府的需要转为兼顾政府和投资者的需要;二是会计信息的透明度从绝对保密转为逐步公开;三是会计信息的质量,从强调合法性转为兼顾合法性、有用性和可靠性;四是会计选择,从只有政府宏观选择转为政府宏观选择与企业微观选择并重;五是会计和税务的关系,从会计制度服从于税务法规转为会计制度与税务法规适当分离。

三、我国会计准则与国际会计准则的差异与距离我国的会计方面与国际水准仍存在相当大的差距

摘要：信息化技术手段的更新和翻转课堂的出现加速了传统课堂的更新，经济一体化环境下国际会计准则的趋同要求加速培养国际会计人才，根据国际会计的教学现状，基于新媒体的国际会计翻转课堂教学模式的构建，有利于增强学生的学习能力，提高教学效率，为教学提高新思路。

关键词：翻转课堂；新媒体；微信公众号；教学改革

一、国际会计教学现状

2010年4月2日，中国财政部《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》，标志着我国企业会计国际化趋同的范围不仅仅是跨国公司、上市公司甚至是大部分大中型企业，也对高校加强国际化会计人才的培养提出了新的要求。《国际会计》作为会计学本科教学过程中的综合专业课程，目前在全国各大高校的普及范围并不很广，一般院校都将其作为高年级的专业选修课程，但是国际会计学课程内容涵盖知识面广且难度较大。按照国际惯例，国际会计应包含会计模式、国际会计协调、不同国家会计准则的差异研究、还涉及外币折算，跨国会计报表、国际审计和税务等内容。就我校的培养方案而言，会计学本科学生在大二时选修《国际会计》，然而《国际会计》的内容主要包括的是国际会计模式的比较，外币会计，合并报表问题和跨国公司财务管理问题，这些内容主要包含在《高级财务会计》课程中讲授，学生将在大三修读这门课，这就间接的造成了教学内容的脱节，学生往往无法全面、深入、系统的学习这门课程，单纯的只有一个理论上的认知。除此之外《国际会计》作为一门正在发展的学科，各国会计准则和国际会计准则不断变化，但是教材的更新相对缓慢，学生无法了解国际会计的最新动态，再者国际会计作为选修课仍旧采用的是填鸭式的理论教学，学生很难通过课件和书本有深入的理解，作为选修课32个学时要涵盖十章大范围的整个国际会计的维度也给教学增加了难度，现在的教学都是以中文授课为主，而国际会计主要侧重于研究会计模式比较、跨国会计实务的处理和国际会计准则的协调，这些具体的内容一般都以英文的形式体现，所以最后是否能够达到预期的教学效果也有待商榷。基于国际会计课程的特性和现阶段的教学现状，在经济一体化的大环境下，会计准则的国际趋同作为一个不可避免的趋势，如何更好的明确国际会计课程的定位，改革国际会计课程的教学方式显得尤为重要。

二、翻转课堂的教学模式

翻转课堂又称反转课堂、颠倒课堂。国内翻转课堂的研究热点主要集中在教学模式探讨，与慕课、微课等视频资源相结合所进行的教学改革。近年来微课、慕课、翻转课堂的概念不断推陈出新，通过信息化手段进行的新媒体的翻转课堂在与传统教学相比中脱颖而出。实施翻转课堂教学，一边发挥教师的引导启发作用，一边调动学生的积极主动创造性，通过在课前观看教学资源，课堂上的角色互换讲解，课后的及时反馈评价，增加学生个性化的自学时间，开拓学生的知识面，深入对知识的理解从而提高教学效果。必须具备以下一些基本条件：在师资方面，教师必须掌握一定的信息技术，能够制作微课程和微视频，还能进行翻转课堂设计；在学生方面，学生必须具有较强的自主学习能力，同时还具有较多的自由支配时间；在教学资源方面，要有完善的网络支持和进行互动的教学环境。翻转课堂与传统的教学相比，教师从“权威主导者”演变成了“教练引导者”，一方面是为了充分调动学生的学习主动性，另一方面更是为了丰富课堂内容，同时要求教师和学生在课堂上充分进行互动。在实际进行中，发展课堂的混合式学习要包含课前、课中和课后三个阶段，由教师和学生共同参与，课前的预习环节，课中的讲解深入，课后的评价反思，缺一不可。各个环节不仅需要教师的充分准备，还需要学生的积极配合。为了更好地构建本院学生对《国际会计》课程进行翻转课堂教学的改革，笔者收集了浙江农林大学暨阳学院会计实验班15级30名同学的问卷调查结果，以期得到学生对《国际会计》翻转课堂的前期理解导向，在是否知道翻转课堂，是否赞同翻转课堂学习的调查中得知，超过半数的同学并不知道什么是翻转课堂也并不倾向翻转课堂的教学，另外有70.7%的同学认为翻转课堂一旦开始，会加重学习负担，只有43.3%的同学认为翻转课堂可以提升自己的学习能力。翻转课堂是建立在现代信息技术与现代教学理念相结合的基础上进行的教学改革的尝试，由于前期学生的参与反响程度并不高，特别是对于低年级的独立学院的会计专业学生，如何利用信息技术资源，结合新媒体的手段，进行混合式的翻转课堂教学改革必将是一个漫长的过程，为了更好地解决教师如何设计怎么用，学生怎么培养主观能动性学习的问题，笔者结合浙江农林大学暨阳学院会计专业《国际会计》课程的教学大纲初步进行基于新媒体的国际会计翻转课堂的设计。

三、基于新媒体的国际会计翻转课堂构建

翻转课堂突破了传统课堂的教学局限，学生可以充分发挥创造性，主动学习，独立思考，翻转课堂自2000年作为一种自上而下的教学模式提出之后一直在实践类课程例如医学和计算机课程中广为实践，真正在会计学课程中的实践少之又少，国际会计作为一门理论综合性较强的课程作为选修课，又结合各国以及国际财务会计准则的协调率先进行翻转课堂的试验是较优的选择。笔者作为新教师曾经带过3个年级的国际会计课程，从一开始的纯理论教学，到小班化之后的由学生进行汇报，以及通过QQ群的手段进行课前、课后课件作业共享的方法尝试优化课程的设计，仍然没有起到明显的改善。如今的零零后一代普遍都是低头族，社交网络的出现和发展不仅拉近了人与人的距离，也使得生活和学习更加便利。结合《国际会计》课程的特点，结合微信公众号和网络平台，笔者想要重新构建《国际会计》课程。整个课程的设计分为课前、课堂和课后三个阶段，由教师和学生共同参与。新媒体的国际会计翻转课堂构建核心是利用微信公众平台，通过微信订阅号，可以实现消息的推送，自动回复和素材管理。由问卷调查的结果可以得知93.3%的同学会关注《国际会计》课程的公众号并愿意获取来自公众号的教学视频、练习题、课程课件、答疑等教学资源。根据本院《国际会计课程》的教学大纲，32个学时的总课程，每周为2个学时，讲授国际会计的形成，会计模式，比较会计模式，国际会计协调化，国际会计准则，会计惯例，国际财务报表和国际税务7大章的内容。课前教师在围绕教学目标和任务的前提下，制作微视频和与教学相关的网络链接推送与公众号，学生可以根据资料进行事先的预习，此活动可以安排在课堂教学时间的前一周进行。学生可以反复观看并提出疑惑反馈给老师，教师可以在课堂前进行整理，及时答疑。课堂教学时间根据课前遇到的问题进行充分的讨论解答，在进行教学过程中要做到角色的互换，由学生为主体，教师为引导者，由学生进行演绎，充分理解各个知识点的内容，发挥学生的积极主动参与性，在互相交流的基础上加深理解，完成课程的学习。课堂的教学结束并不意味着整个学习告一段落，要着重加强课后的提升和巩固，教师可以在课后及时课堂讲解的重点难点以及作业，让学生进行进一步的思考，以此达到巩固提高的作用。把微信公众平台引入到翻转课堂的教学中，首先是考虑到现阶段信息技术手段的不断发展，学生更倾向于网络学习，自由分配学习时间，再者微信公众号的翻转课堂可以实现个性化培养和因材施教，教师在讲台上始终扮演者权威的角色，并不能掌握每一个学生的学习习惯，学生因为个性的原因也不擅长在课堂各抒己见，微信公众号的推出可以进行资源的共享，实现共同进步。

摘要：随着租赁行业的扩大化发展，不仅在规模上有所扩大，而且在复杂性方面也有所增加，原先使用的租赁国际会计准则已经无法满足新时期下租赁行业的发展，逐渐显露出越来越多的问题。针对于此，新租赁国际会计准则出现在人们的视野之中，并与2019年1月1日正式施行，尽管在新租赁会计准则中纠正了以往准则中的部分问题，但是新准则仍然存在一些问题，为此，本文围绕新租赁国际会计准则进行相关方面的探讨与研究，以此来明确这一方面的内容。

关键词：租赁；国际；会计；准则

一、前言

租赁行业诞生于二十世纪五十年代，伴随着金融租赁公司的大幅涌现，逐渐形成了时展趋势，越来越多的企业开始接受融资租赁。自此，除了银行信贷外，融资租赁已经一跃而成为第二大融资方式，并在财务报表中占据着越来越重要的位置。由于任何一个行业的发展都需要相对应的政策给予支持、规范等方面的作用，因此，租赁行业的发展是需要租赁国际会计准则来发挥作用，但是随着租赁行业的进一步发展，原先实行的租赁国际会计准则已经无法满足租赁行业的发展，不断暴露出诸多问题，为此，新租赁国际会计准则于2016年初颁布，针对以下内容做出了一定程度的修改：长期短期租赁、售后回租的确认原则与计量方法。需要注意的是，尽管取得了一定的进步，但是新租赁国际会计准则仍然存在一定的问题，这一方面的改革和完善仍面临一定的困难。

二、新租赁国际会计准则推行之后带来的意义分析

新租赁国际会计准则是建立在租赁国际会计准则的基础上进行了修改，在推行新租赁国际会计准则之后，对于租赁行业的发展还是具有不少的意义，为此，这一章节首先对新租赁国际会计准则的意义进行探讨，在明确这一方面内容的基础上为后续的研究而奠定基础。

(一)“使用权模型”更加符合资产和负债的定义资产和负债是企业发展的关键，资产的确认一般取决于企业实际控制获得的收益，而非法律意义上的所有权。与之相对应，租赁过程中出租人的权利在于控制自己出租资产获取的租金以及相应的利益，承租人的权利在于控制资产使用权以及所获取的收益。由此可见，无论是出租人还是承租人都应该确认一项资产，同时考虑到承租人具有支付未来租金的现时义务，因此也需确认一项负债。根据新租赁国际会计准则来看，对于以往采用的“所有权模型”，要求在经营租赁资产时进行资本化处理，这样有助于提高会计准则的准确性，使得新租赁国际会计准则显露出严谨、协调等方面的特点。

(二)“两租合一”思想能够为决策者提供真实有效信息在未实行新租赁国际会计准则之前，“两租划分”思想较为普遍，导致企业在经营租赁过程中只需要每期确认租金费用即可，不需要在资产负债表上反映出这一过程中形成的资产与负债。但是这一做法在一定程度上会隐藏部分资产与负债，无形中掩盖了企业真实的财务杠杆，不仅有可能引发会计信息失真的问题，还可能会影响正确决策的落实，而在新租赁国际会计准则中提出了“两租合一”的思想，在这一思想引导之下开展的租赁业务，在很大程度上能够避免企业滥用经营租赁来美化财务状况，从而确保企业的资产与负债得以充分披露。在此基础上为相关的决策者提供更为真实的信息，从而做好有关于企业的决策。

[摘要]随着经济、资本全球化的不断发展;国际贸易的不断深入;跨国公司的不断强大,高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓,逐渐得到世界范围内各个国家的重视。可以说,会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。文章以我国会计准则国际趋同为主题,在概述我国会计准则国际趋同现状的基础上,对其成长、发展、进一步完善所现存的障碍和阻力进行分析,以此找出促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法。

[关键词]会计准则;国际趋同;现状;阻力

1我国会计准则国际趋同现状概述

财政部于2006年2月15日了新会计准则,新准则的是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则还有相关的应用指南构成。此次的企业会计准则体系为投资者和社会公众在经济决策阶段提供了有用的会计信息新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革:①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”,更加突出其相关性、可比性和重要性原则;②注重公允价值;③存货管理办法变革;④资产减值准备计提变革;⑤债务重组方法变革;⑥企业合并会计处理方法变革;⑦合并报表基本理论变革;⑧金融工具准则变革。以上所述的这些新的变革,正是与国际会计准则相趋同的产物。

2我国会计准则国际趋同存在的障碍

2.1市场经济基础不够雄厚

雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量,它符合发达国家市场经济的实际状况,但对于我国来说,并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础,这是与发达西方国家相比,《国际会计准则》难以发展的最主要原因。例如,如果照搬《国际会计准则》相关规定,就会使得《国际会计准则》的某些规定在我国市场经济环境下毫无用处,因为在我国经济环境历史中可能刚刚出现甚至还未出现西方国家常见的相关经济事项。以我国会计准则为参照点,在会计准则中的某些特殊会计事项,可能在《国际会计准则》中丝毫位见,因为它同样也不适应发达国家市场经济现状。所以不能针对我国会计准则不能只单纯追求与《国际会计准则》趋同。加上我国跨国公司少、资本市场薄弱、国际贸易发展不成熟,使得我国会计制度变迁的“主要行动集团”力量比较弱小,因此,由于我国经济基础不够牢固,对我国会计准则与《国际会计准则》走向趋同产生了较大的阻力。

2.2法律环境条件不够完善

一、会计准则国际协调的研究

会计准则的国际协调效果的好坏最终表现为国际会计准则能否为会计信息使用者提供高质量的会计信息，从而降低、减少会计信息使用者决策过程中的信息不对称。一方面，国际会计协调的内容包括形式上的协调和实质上的协调。形式上的协调是指会计准则制定的协调，即会计管制与规章的协调，而实质上的协调是指会计准则执行的协调，即会计实务和财务报告的协调。伴随2006年新会计准则的颁布与实施，中国会计准则与国际会计准则在形式上已基本实现趋同。但是，财务报告使用者更关注会计准则实质上的协调，因为只有完成实质上的协调才能提高财务报告的可比性，从而为使用者提供与投资决策有关的会计信息。比如，国际会计准则主要以原则为导向，允许管理者运用主观判断选择相应的会计政策，因而有更多的操纵余地。而在2006年新会计准则颁布之前，中国会计准则主要以规则为导向，限制了编报者的判断能力。对于中国这样一个新兴经济体来说，证券市场起步晚，金融市场的制度和监管还不完善，所以高质量的国际会计准则可能无法在中国发挥应有的作用。相反，当规则限制了主观判断，投资者可能会认为中国会计准则提供较为明确的判断标准，所产生的会计信息质量因而比国际会计准则带来的会计信息质量更加可靠。因此，国际会计准则在中国目前的转轨经济体制下是否能提高会计信息质量，中国会计准则是否已经与其达到实质上的协调，这些问题值得深入研究。另一方面，会计信息质量包括盈余质量、可比性和透明度等许多方面，而盈余质量是其中的一个重要指标，也是迄今为止理论界关注的热点话题。因此，可以通过分析和检验国际会计准则的协调对盈余质量的影响来评价协调的效果。盈余质量通俗地讲就是企业盈余预测企业未来现金净流量的能力，如果会计盈余预测企业未来现金流量的能力强，那么将提高会计信息使用者的决策相关性，会计盈余相应地表现为高质量，反之亦然。由于盈余质量的含义有许多种解释，所以研究盈余质量的方法也不尽相同。目前大多数研究偏重于以股价为标准的计量，但考虑到我国的股票市场还不成熟，其分析对象也仅限于股票投资者，忽视了其他会计信息使用者，今后的研究可着眼于分析现金流量与盈余质量的关系。

二、探索研究路径和对象

总的来看，现有文献主要以股价为标准来衡量会计信息质量，自然是从股票市场投资者的角度来分析国际会计准则对盈余质量的影响，因而忽略了财务报告的其他使用者，如债权人和政府。同时，以股价为对象的研究仅反映了会计相关性对股票投资者产生的影响，而忽视了其他会计信息使用者能否利用会计信息做出合理的投资决策，即会计信息质量中的相关性能否得到体现。FASB（1978）在财务会计概念框架的第一号文件中指出：财务报告应当提供现在的、潜在的投资者和债权人以及其他使用者用以评价预期现金流入的数量、时间及不确定性的有用信息。由于投资者和债权人的现金流量与企业的现金流量有关，所以财务报告应提供有助于投资者、债权人和其他使用者评价预期现金流入的数量、时间及不确定性的有用信息。因此，可以换一种研究路径，通过会计盈余预测未来现金流量的能力来考核盈余质量，这样可以较好的评价全体信息使用者利用会计信息决策的有用性，从而对当前以投资者为主的研究进行补充并以较全面的视角评价中国会计准则的国际协调。众所周知，中国的B股市场最初面对的是境外投资者，随着2001年中国证券会对B股市场新规定的颁布，中国境内居民也可以参与投资B股，从而B股市场的投资主体由境内和境外投资者共同组成。根据不同主体的需要，B股公司除了提供按照中国会计准则编制的财务报告外，还要提供按照国际会计准则编制的英文材料。因此，境内投资者主要使用依据中国会计准则编制的财务报告，而境外投资者则参考使用国际会计准则编制的财务报告。这样，基于不同会计准则下的会计数据对探索国际会计准则在中国运用的效果提供了良好的基础。另一方面，如果采用不同国家或同一国家不同公司作为样本，则很可能导致估计结果的不可靠性。因为不同国家的法律和税收体制有很大不同，不同公司的激励水平也分高低，所以诸如这类因素会成为噪音干扰。而选取B股公司做样本则能自然地避免这些干扰因素。

三、总结

新会计准则的颁布实施为我国国际化发展、市场化改革提供了契机和基础，以成熟市场经济为载体的国际会计准则不仅要求我们从形式和内容上缩小差异，还要从实质上考察协调的效果。本文以此为动机，探讨了会计准则国际协调效果的重要意义，从新会计准则下盈余质量的变化趋势，以及与国际会计准则下盈余质量差异的变化趋势入手，探索了结合现金流量观察盈余变化的新路径，以期今后通过实证分析进一步评价国际会计准则协调的效果。

作者：陈文磊单位：南京财经大学