增值税新税率对铁路运输的影响范文

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摘要：随着供给侧改革的不断深入，财政部再次出台调整税率的政策：《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》财税〔2018〕32号文件，在2018年5月1日起，实施新的增值税税率，即交通运输业原适用11%的税率，调整为10%，税率下调了1%，这是供给侧改革给企业减轻税负的重要举措。文章通过对大秦铁路、铁龙物流以及广深铁路为例分析，分析增值税税率降低后会对铁路运输企业产生什么样的影响，对其影响进行分析，并为铁路运输的发展提出相关的建议。

关键词：供给侧改革；新税率；铁路运输

一、引言

本文是在供给侧改革和财税〔2018〕32号文新政策的背景下研究铁路运输税负情况，分析新税率和旧税率下，铁路运输企业的税负情况，根据前后的对比情况，分析税负的具体结果，进一步分析铁路运输企业的净利润情况，通过分析的结果对铁路运输企业的今后发展提出一些有用的建议。

二、供给侧改革概

供给侧改革就是从生产端入手解决生产和需求之间的关系，从根本上解决我国产能过剩问题，优化我国的产品结构。供给侧结构性改革是侧重于生产、供给等方面，政府可以从减轻负税的这方面入手，通过调整税率减轻税负这种方式降低企业的生产成本，从而提高了企业的利润。这样就会吸引更多的企业家参与竞争，当生产商品的竞争者多了之后，企业为了能够占领较大的市场份额留住新老顾客就会更加注重产品的质量水平，同时就会把一些劣质的商品踢出市场也就达到了优化产业结构的效果，留下更多优质、新型适合时展的企业，这就是供给侧改革。

三、增值税新税率政策简介

《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》财税〔2018〕32号文件，在2018年5月1日起，实施新的增值税税率，即交通运输业原适用11%的税率，调整为10%，税率下调了1%；销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供有形动产租赁服务原适用17%的税率，调整为16%税率下调了1%，这是供给侧改革给企业减轻税负的重要举措。

四、案例分析

铁路运输是寡头垄断行业，其中上市的铁路运输企业有大秦铁路、铁龙物流、广深铁路、西部创业四家。本文选取大秦铁路、铁龙物流以货运为主的铁路运输企业和广深铁路以客运为主的铁路运输企业进行报表分析。因为新税率政策从2018年5月1日开始实施，所以为了对比新税率实施前后情况，选取第一季度和第三季度的报表数据，第一季度报表数据代表旧税率情况，第三季度报表数据代表新税率情况，分析的结果如表1所示。

（一）税负分析增值税的进项税取决于营业成本，销项税取决于营业收入，根据表1分析可知三家公司的营业收入都有所上升，同时三家公司的成本也都有所提升，但是三家公司所负担的税负率有增加也有下降，大秦铁路在增值税旧税率时税负率为1.69%，而增值税新税率时的税负率为2.83%，税负率相比上升1.14%，铁龙物流在增值税旧税率时税负率为0.93%，而增值税新税率时的税负率为0.49%，税负率相比下降0.44%，广深铁路在增值税旧税率时税负率为2.18%，而增值税新税率时的税负率为1.41%，税负率相比上升0.77%，从这些数据可知铁龙物流以及广深铁路的税负率都有所下降但大秦铁路的税负率却有所上升。原因有两个：一是大秦铁路主要以货运为主，根据2018半年度报表和第三季度季报得知，货运收入占公司主营业务收入的77.87%，客运收入占公司主营业务收入的9.53%，虽然税率降低了，但是2018年5月2日中国铁路总公司宣布，下浮铁路主要货物运价。故在税率下降同时货物运价同时下调以及营业收入上涨的情况下，而且是物流辅助业务营业收入上升比重较大，导致大秦铁路的税负不降反升，而广深铁路的客运占比较大，因此税负率相比下降较多。二是货运为主的大秦铁路因为是以货运为主的铁路运输企业，物流辅助业务较多，根据税法规定可知，物流辅助业务税率为6%，而这次税率调整，只是调整原适用11%税率的调整为10%，物流辅助业务仍然适用6%税率，并无调整。

（二）净利润率分析由表1分析可知，虽然三家企业税负率有升有降，但是三家铁路运输企业的净利润率都有不同程度的下降，大秦铁路旧税率时的净利润率为22.74%，新税率时为20.06%，相比下降2.68%，铁龙物流旧税率时的净利润率为4.42%，新税率时为2.99%，相比下降1.43%，广深铁路旧税率的净利润率为9.12%，新税率时为6.18%，相比下降2.94％。但是三家铁路企业收入是明显上升的，为何会出现企业净利润率下降？由表2可知，大秦铁路成本增长率13.18%，而收入增长率9.21%，成本增长率超过收入增长率的幅度为3.97%，铁龙物流成本增长率56.50%，而收入增长率51.57%，成本增长率超过收入增长率的幅度为4.93%；广深铁路成本增长率7.82%，而收入增长率2.41%，成本增长率超过收入增长率的幅度为5.41%。成本、费用的增长速度比收入的增长速度快，故导致净利润率下降。成本费用增加主要表现在人工费用、折旧、机车修理费用等。

五、建议及对策

由上述分析结果可知，虽然增值新税率下对货运为主（大秦铁路）税负率影响不明显，但是对广深铁路和铁龙物流的税负影响是明显的，税负明显有所下降，这就体现了供给侧改革下，政府为企业减负措施的影响效果。税负减轻的同时，铁路运输企业利润率应该会有所提高，而上述分析结果表明利润率不升反而下降，这是由于成本增速比收入增速快导致的。铁路运输企业净利润率呈下降趋势，对企业的长远发展不利，对此提出以下建议和对策，以促进铁路运输企业更好的发展。

（一）控制成本费用导致净利润率下降的主要原因是成本费用增速过快，以致于出现收入增加但成本更高，也应该控制不必要的成本支出。

（二）扩大铁路运输增值税进项税的可抵扣范围铁路运输企业的成本率增长过快，其中一个原因与增值税进项税抵扣不完全有很大关系。想要扩大抵扣范围，一是控制人工成本，因为人工成本是不参与进项抵扣的；二是采购临时修理材料，向大型企业采购，取得增值税发票。

（三）加强企业融合，主动参与市场竞争铁路运输企业要不断加强融合,在营销协作、信息共享、业务协同方面共同努力,以市场化、专业化、规模化为前进方向，提高竞争力，积极参与市场竞争，以谋求更大的发展。

参考文献：

[1]冯玉萍.铁路运输企业成本管理中的问题及对策分析[J].中国市场,2018(27).

[2]胡俊南,邓皓,张婧.战略视角下铁路运输企业全面预算管理优化[J].财会通讯,2017(14).

[3]何华芬.铁路运输企业“营改增”后的困境与对策[J].财会月刊,2015(03).

[4]李远慧,晴晴.“营改增”王对铁路运输企业的影响预测[J].税务研究,2013(12).

作者：柯卓 麦小妹 许立 黄嘉琪 单位：广东海洋大学寸金学院