虚开增值税发票与法律责任范文

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摘要：近年来，我国虚开增值税发票的犯罪行为越来越猖獗。根据我国税务局曝光的虚开增值税发票案例，本文首先简述虚开增值税发票和相应法律责任，进而通过常见的虚开增值税发票案例所涉及的利益三方，从利益三方的不同角度进行案例的剖析和财务问题分析，在文章最后提出建议和措施。重视虚开增值税发票问题不仅是税务机关管理的重点内容，更是企业提高自身价值和管理水平需要关注的问题。

关键词:虚开增值税发票;法律责任;财务问题

一、虚开增值税发票及其法律责任

发票是经济核算中的明确收付责任、核实现金与实物的单据凭证，更是商品交易和提供劳务等活动付款的书面证明，同时还是国家财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要证据之一，因此发票对企业经营管理具有重大意义，尤其是增值税发票。增值税发票是根据增值税征收管理而产生的一种记录价款、货物或劳务等所承担的增值税税额的一种特殊发票，增值税专用发票不仅记载着商品、劳务等的销售额、增值税额，还记录了销售方、提供劳务方等利益方的纳税义务活动的进项税额，更是购货方进项税抵扣和出口退税的重要证明。由于增值税存在可抵扣的进项税，还是经济业务活动的重要凭证，虚开增值税专用发票问题也一直存在。虚开增值税发票是一种犯罪活动，是行为人在没有任何实际的商品交易的情况下，凭空填开货名、数量、货款、税款等交易内容，还包括行为人在一定商品交易基础上，随意改填交易内容、数量、价款和税款等内容的情形。在增值税计税的各个流转环节都可能存在虚开增值税发票的情况，我国《刑法》明确规定虚开增值税发票是一种犯罪行为，并明确了各种犯罪行为的判处规定，虚开增值税发票危害了我国税收的征收管理体制，而虚开增值税发票还分为为他人虚开、为自己虚开、为他人自己虚开、介绍他人虚开行为，因此弄清楚虚开行为是了解各方财务影响的重要前提。

二、虚开增值税发票的各个利益方及财务问题

虚开增值税发票反映出其与实际经济活动的关联度和业务真实性，而不同的虚开行为和虚开主体会涉及不同的利益方，根据我国税务总局曝光的众多虚开增值税发票案件，虚开增值税发票通常涉及行业的上下游各个经营主体，下文以私营加油站虚开增值税发票为例详细介绍各个利益方及其财务问题。

（一）虚开增值税发票的某私营加油站

近几年，某私营加油站存在虚开增值税发票的行为。由于该加油站存在大量现金销售，存在许多不要发票的情况，这为其后虚开增值税发票提供可能；另外由于加油站的经营特性，商品销售单一，加上私营的特性存在许多其他产品和需求的购进，增值税进项和销项的不匹配，这是私营加油站虚开增值税发票的重要动机之一；最后在案例中该私营加油站虚开增值税发票并买卖增值税发票构成严重的犯罪，不仅妨碍了正常的税收管理活动，还影响并操纵了企业所得税。就该私营加油站虚开增值税发票的财务问题来看，该私营加油站长期以来都是进项多、销项少，增值税项目严重不匹配，该加油站存在严重的税收管理漏洞。一是实现的销售收入与申报纳税数据不符，由于加油站24小时经营，进货途径多，顾客流动性大且杂，因此加油站存在机表数与申报数不符的现象，实际销量与账务记载难以核实，税务机关管理难度巨大；二是私营加油站由于规模较小，其财务制度不健全，财务资料不全并且没有健全的财务制度，此外财务人员的财务核算水平也不够，无法按照增值税的相关规定设置账簿，也无法准确核算销售额，也就是说私营加油站由于本身规模小，在财务核算水平的局限下，其销售额的核算不能保证完全正确；三是税务机关对私营加油站的税务监控和管理不够，由于税控机制在某些细节上不够完善，使得私营加油站利用自身条件进行虚开增值税发票的犯罪行为，在买卖增值税发票的同时还减少了自身企业所得税并承担着严重的法律风险。

（二）提供交易企业发票的个人

本案例中提供发票的个人长期从事柴油批发生意，向某企业提供柴油，而该个体通过上述私营加油站与企业签订柴油购销协议，并向加油站购买发票进行结算。首先，向企业提供增值税发票的个人涉及买卖增值税发票，个人购买增值税发票进行虚假纳税申报已经违反我国相关法律规定了；其次，该业务员直接联系需要柴油的企业并从中获利，而个人的不同身份将决定与其合作企业是否是善意取得增值税发票，如果该个人是与加油站无关的自主批发经营个体，则与其合作的企业为恶意取得增值税发票，因为购买柴油的企业与增值税发票开出的加油站没有任何业务联系，加油站从没为该企业提供过货物，所以该企业属于恶意取得增值税发票，相对而言如果该个人是上述加油站的业务员，那么购买柴油的企业则是善意取得增值税发票，因为该企业与加油站的确存在真实的购销活动，只是加油站虚构了业务活动存在改变发票内容的问题；最后，提供给交易企业发票的个人是私营加油站与购买柴油企业间的重要链接人，他的身份直接决定双方的行为性质，因此在这种案例中需要重点关注提供交易企业发票的个人，也就是链接交易的中间人。

（三）收取该增值税发票的企

业案例中收取该增值税发票的企业是采购由上述个人提供的柴油，在整个采购过程中该企业只是与提供交易的个人有直接联系，并没有与私营加油站联系，而该企业是与上述私营加油站签订的柴油购销协议，然而该企业是否为恶意取得该增值税发票还取决于提供发票的个人的身份。如果企业是恶意取得增值税发票，那么该企业不仅要接受税收处罚，还会受到降低信用等级等诸多处罚，这样一来企业的经营就会受到影响，降低了企业的经营效率。从收取该增值税发票的企业来看，该企业存在许多财务问题，一是该企业的发票管理不严，企业只有加强发票管理，才能维持良好的经营秩序，并提高公司经济核算水平，而本案例中该企业很显然没有重视发票的管理，更没有建立有效的发票管理体制，更没有对发票进行有效的分类；二是该企业商品的购销合同管理存在问题，一般来说签订购销合同之前必须对交易方进行充分的了解，该企业不仅没有对与之直接联系的个人进行身份的确认和了解，更没有与提供发票的加油站建立丝毫联系；三是该企业财务制度不健全，对于该采购业务企业没有获取充足的财务资料，说明企业财务制度存在缺陷，财务人员的财务核算水平更是良莠不齐。

三、建议措施

（一）加强宣传虚开增值税发票的法律责任，奖励索要增值税发票的行为

各个税务机关要充分发挥机构服务作用，加强宣传税法及虚开增值税发票的法律责任。一方面，在方式上要多样化，在信息化网络化的时代，人们接受信息的渠道多种多样，税务机关要充分运用网络信息时代的优势，通过各种媒介、展览等形式生动的诠释虚开增值税发票的法律责任和严重财务后果，此外还应该多曝光违反税法的各种案件，通过事实案例的方式进行税收管理的宣传；另一方面，我国作为社会主义国家，税收是取之与民、用之于民的，加强宣传税收的本质和原理，让人们明确索要增值税发票的重要意义，使人们对税收活动有更多支持和理解，加强和提升全社会的纳税意识。

（二）健全企业财务制度，提高财务管理水平

从上文案例的分析可以看出，虚开增值税发票与公司内部财务制度和管理水平有着直接联系，健全企业财务制度，培养高水平的财务人员，才能提高企业经济核算水平，保证交易业务的核算准确性，减少增值税发票的潜在问题。总之，只有健全的财务制度和较高的财务管理水平，才能通过经营管理水平提高企业价值，而不是通过虚开增值税发票进行偷税避税。

参考文献:

[1]常淳.从虚开增值税发票的案件引发的思考[J].财经界(学术版)，2016（22）.

[2]樊其国.房企“营改增”发票那些事儿[J].首席财务官，2016（11）.

[3]李健，万芳,虚开增值税专用发票犯罪的特点、问题与对策研究——以江西经侦打击发票犯罪专项行动为例[J],江西警察学院学报，2014（04）.

作者：范智敏