营改增下新型增值税会计模式分析范文

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摘要:

营改增的实施，有助于推进以科技为主的高端服务业的发展进步，推进产业审计，加快财税体制改革的深入，但在一定程度上改变了增值税会计的业务范围。为促进当前增值税会计模式中存在的问题得到妥善改革和创新，本文基于营改增大环境下探讨新型增值税会计模式的创新，以构建新型增值税会计模式，推进市场的不断进步，仅供相关人员参考。

关键词:

营改增；增值税；会计模式；问题；创新策略

所谓营改增，是指营业税改增增值税，以前所缴纳营业税的应税项目调整为缴纳增值税。营改增的实施，能够为财税体制深化改革提供助力，减轻企业负税，有助于推进企业健康持续发展。但当前我国增值税会计模式存在诸多问题，导致企业财务信息失真，严重影响企业的未来经营与发展。此种情况下，在营改增背景下，积极探讨新型增值税会计模式，对于企业的现代化发展具有重要的现实意义。

一、当前我国增值税会计模式中存在的问题

就当前我国增值税会计模式的实际情况来看，其主要存在以下几方面问题：一是会计报表中的增值税会计核算信息无法全面展现出来。当前我国经济发展形势下，增值税作为主要税种，在国民经济增长中扮演着重要的角色。而就我国企业整体运行情况来看，其财务状况、经营情况以及现金流量等均是影响增值税缴纳、抵扣以及减免等事项的重要因素。会计信息质量是影响企业综合发展以及科学决策的重要因素，财务报表中展现着企业的增值税会计信息，但当前我国财务报表中，并未对企业增值税会计信息进行单独列示。也就是说，现行增值税会计模式存在一定不足，并未确立明确的增值税费用掌握。而在企业运营过程中，主要通过资产负债情况来反映并展示增值税相关信息，此种情况下，往往导致报表使用者无法依据报表中的会计核算信息来判断增值税对企业损益的实际影响，这对于企业的综合发展来说，是极为不利的。二是会计计量基础不稳定。当前增值税会计一价外税作为主要方式，其主营业务收入中不含包税销售额，也就是说，从会计收入内涵的层面来看，二者之间存在一定矛盾。《企业会计准则》中明确指出，收入是指企业在销售商品或提供劳务等生产经营过程中所获得的经济利益的总流入，但从增值税会计内容方面来看，销项税额与收入的定义存在较为明显的出入。与此同时，基于存货成本内扣除外购货物的进项税额，往往导致存货成本的缺失，这就在一定程度上影响了增值税会计模式的实际应用价值。通过以上分析可知，在当前增值税会计模式中，会计计量的基础是极不稳定的，这给会计核算工作的规范进行以及企业的科学决策都产生严重影响和制约。三是存货成本缺乏可比性。相关规定中指出，企业自一般纳税人处购买进货物后，应以进项税额进行抵扣，小规模纳税人处买进货物开具普通发票，因而无法实现价税分离。此种情况下，受到购进渠道等因素的影响，若企业存货一致，存货成本项目在组成成分上就会发生一定变化，这就导致存货成本缺乏可比性。除此之外，因为新的差率退税出口政策将原有等率退税格局打破了，对于出口退税差额也是结转到商品销售成本中，从这点来看，出口货物和非出口货物的成本也没有可比睦。四是进项税额核算和税收征管缺乏协调性。“票到扣税法”是最初增值税专用发票进项税额抵扣制度。然而这种方法的实行产生了很多漏洞与缺陷。其中有严重的开具违章发票案件，这就造成了税款大幅度的流失现象;有相关业务关系的不同企业之间专用发票的相互开具，导致税款后移，国家资金长期被企业无偿占用等不良现象。五是交纳税金的会计核算违反会计核算原则中的明晰性。根据国家财政部相关文件要求，企业应在“应交税金”一项下面设置“未交增值税”二级科目以期核算企业当月上交上个月还没有交的增值税，还有企业本月末转人的应该上交而没有交的增值税以及多交的增值税。从以上可以看出，对于交纳增值税这一同一经济业务分别在两个不同的明细科目核算，交纳当月增值税借记“应交税金-应交增值税(已交税金)”科目;交纳上月的增值税借记“应交税金-未交增值税”科目，与会计核算的明糊，使人感到迷惑。

二、营改增背景下新型增值税会计模式体系的构建

1.构建原则

在营改增背景下，建立新型增值税会计模式体系，应当以会计为基础，以税法为规范，兼顾会计精神和税法原则，在协调管理的基础上，开展统一核算，切实保证新型增值税会计模式的合理性和有效性。

2.新型增值税会计模式的设计构想

首先，保证确认和计量的有效性。也就是说，在营改增背景下构建新型增值税会计模式体系的过程中，应当明确增值税的费用属性，将商品销售确认后所收取及支付的增值税计入到收入或成本中。与此同时，将企业购销活动作为会计核算的经济活动中的一种，并将由此所产生的增值税纳税义务看作是经济活动的另一种形态，分别开展会计核算，从而保证各项会计工作的有序开展。应当在营改增背景下，结合企业发展实际建立会计核算双轨制，确保企业经营活动中主要涉及税种包含两大类别，分别是增值税和所得税。在此基础上积极构建增值税费用准则，以实现增值税与所得税之间的有序衔接，来促进会计核算相关问题的妥善解决。其次应当做好记录工作。营改增背景下的新型增值税会计模式体系应当合理设置会计科目，依据增值税会计核算核心公式，并严格按照税法规定缴纳税款，将所核算及缴纳的数目进行相应记录，以保证增值税费用科目的规范性，确保生育局与增值税纳税申报表上的数据保持高度一致。在报表项目设置方面，在营改增背景下，应当及时将营业税金附加调整为税金及附加，进而对增值税费用、消费税、教育费附加有机土地增值税等进行准确核算。在核算业务处理层面，应当在商品购入时将增值税额并入产品成本中，并对借记和贷记进行准确区分，选取相对应方式进行核算处理。在销售商品提供劳务服务的过程中，应当将所取得价款包含在增值税额贷记主营业务收入中，借记主营业务成本，贷记库存商品。在报告方面，企业应当做好重要事项的披露工作，在报表中著名相关事项信息，切实保证记录工作的规范有序开展。

3.保证会计科目设置的合理性

在营改增背景下，增值税更具转嫁性特征，这与我国财政收入的重要地位存在密切的联系，因此在新型增值税会计模式创新过程中，应当保证会计科目设置的合理性，将“应交税金-应交增值税”项目创新调整为“增值税”科目，于其下增设明细账，包括进项税额、进项税额转出、减免税款等。在此种方式，下，通过对会计科目进行合理设置，能够促进进项税额核算与税收征管之间矛盾问题的妥善解决。

4.建立价税合一的新型增值税会计模型

营改增的实施，推进企业不断创新增值税会计模式，以更好的适应社会发展需求。在构建新型增值税会计模式体系的过程中，企业会计人员应当尊重税务模式，并以此为基础将进项税额并存成本，并合并至销售收入内，以增值税作为费用单独计入到利润表中。在此基础上，采取有效措施实现销项税额的费用化，确保其与税费信息存在密切联系，在准确把握产品实际需求，促进增值税规范转嫁。在营改增大环境下，建立建立价税合一的新型增值税会计模式，完善增值税会计理论依据，以推进会计模式得以优化应用，提高企业财务信息准确性和可靠性，为企业的稳定健康发展提供可靠的支持。

三、结束语

总而言之，随着现代社会经济的不断发展进步，市场环境日趋复杂，尤其是在营改增背景下，企业应当积极创新增值税会计模式，优化设置会计科目，并建立价税合一的新型增值税会计模型，以促进当前增值税会计模式中各项问题的妥善解决，提高会计模式的实际应用效果，提高企业财务信息精准度，从而为企业的科学决策提供可靠的依据，推进企业的健康持续发展。

参考文献：

[1]潘纯.“营改增”下增值税会计处理存在的问题及对策分析[J].长江工程职业技术学院学报，2014(01).

[2]尹法新.试论增值税会计改革[J].现代商业，2013(11).

[3]施红霞.增值税会计处理探讨[J].现代经济信息，2015(01).

作者:原帅 单位:清远市技师学院