分析会计账户与增值税核算的趋向范文

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一、会计账户基本结构的形成

1、竖式运算

最初，账户余额的计算通过列竖式，即在期初数的基础上，随着业务的发生顺序依次运算，最终得出期末余额。这一阶段是账户发展的初始阶段，主要是人们为了计算现金余额而结合算术自发形成的，这样的方式适用于一些业务比较少的情形。随着经济的发展，业务越来越多，列竖式计算结余，加减运算交织在一起，可能出现难以分辨的情形，差错率比较高。而且对于汇总信息的获取，需要经过较多的运算才能得到，不能及时准确地提供这些基础性的数据，影响会计信息质量。

2.划分区域针对竖式计算所存在的不足，对账户结构进行了相应调整。

首先，资金数量的变化只有两种可能，即增加和减少。由于竖式计算中的加减运算交织在一起，故将增加和减少分列于两边，从而极大地降低了差错率。即在账户名称的下方将账户的结构划分为两个区域，分别用于表示业务所引起的资金的增加和减少。其次，对于汇总性数据的获取，分别对于两边的数据进行加总运算即可获得，省略了挑选数据的过程，从而提高了信息获取的及时性。但是，如果需要随时了解账户的余额信息，这种形式的账户结构却不能及时提供。

3.增列余额

为了提供账户的实时余额，这一次调整是在前一账户结构的基础上，将账户的结构从两个区域划分为三个区域，添加了账户余额栏，即所谓的三栏式账户结构。这样的调整对于账户的余额信息随时可以从账户中读取，极大地提高了会计信息的及时性。

4.蕴含机制

通过会计账户区域的划分，增加、减少运算蕴含于账户的不同方位；通过增列余额，将我们所需要的累计、差额等会计信息通过结构恰当、实时地予以反映。同时，账户间能强有力地相互牵制，是一个高效智能的会计机制。从账户结构的形成可以看出账户调整的目标：提供详细、准确、及时的信息，从而为我们以后进一步完善账户结构提供思路。

二、增值税核算的形成

这里要明确的概念是法定增值额，是指在税法上规定的增值额，法定增值额是实践中作为增值税征收对象的增值额。具体的讲是指在我国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人在其生产经营活动中所创造的新增价值。增值税属于一种流转税，它随物资的流动而流转，是对物资因流动而增值的增值部分征收税额的一个税种。工业企业按规定应交纳增值税。如图3所示，进入工业企业的是原材料，最终形成的是产品。经过工业企业的加工，使得原材料发生了增值，增值额即为产品销售价格与原材料购进价格的差额。

三、总结

所以，增值税针对增值额征收即对这一差额征收。在会计核算中，原材料购进价格通过材料采购科目核算，产品销售价格通过主营业务收入科目核算，所以，销售时不仅要核算主营业务收入，还应核算销项税，采购时不仅要核算材料采购，还应核算进项税，从而为增值税的核算奠定基础。从增值税核算可以看到，工业企业增值税的核算最终可以分解为销项税和进项税的核算。销项税越大，企业应负担的增值税越大；可以抵扣的进项税越多，企业负担的增值税越少。由于销项税和进项税对增值税的大少影响相反，结合账户所蕴含的机制，故两者在增加时记入账户的不同方向，即销项税增加时用贷方，进项税增加用借方，从而借贷差额表示应纳增值税。可以看出，对于这些规定的形成进行探索，使我们明确了规定的目的，有助于我们深刻理解其内容，并为我们进一步完善会计账户结构和增值税核算提供思路。

作者：李海玲单位：盐城师范学院