农产品收购、加工企业税收征管策略范文

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农产品收购、加工企业一直是税收征管的难点，是税收征管链条中较薄弱环节，虚开、擅自扩大农产品收购发票开具范围、虚增成本等现象的存在，给税收征管带来了较大难度。为堵塞农产品收购、加工企业税收征管漏洞，我们抽取了淮南市具有自领、自开、自抵农产品收购发票资格的企业名单，并以这些企业为重点剖析对象，详细分析农产品收购、加工企业存在的税收风险并探索相应的对策。

一、淮南市农产品收购、加工企业基本情况

淮南市位于淮河中游，面积2596平方公里，是安徽省重要的工业城市，是国家大型能源基地之一。淮南市耕地面积730万亩，总人口246万人，其中:城市人口114万人，农业及非常驻人口132万人，占总人口的比重达到54%。淮南市省级农业龙头企业数量仅为全省平均水平的47%，规模农产品加工企业产值为全省平均水平的33．5%，农业产业化水平较低，农产品收购和加工企业的户数和产值均位于全省后列。

(一)户数及区域分布情况1、户数情况。淮南市农产品收购、加工企业数量较少，占纳税人总户数的比例较小。2014年底，淮南市管辖的具有领购农产品收购发票资格的企业143户。2013－2014年正常经营且领购使用农产品收购发票的企业108户，正常经营未领购使用农产品收购发票的企业25户，非正常经营状态企业12户。正常经营的农产品收购、加工企业占增值税一般纳税人总户数的3．34%，皖北部分地市这一比例在20%左右。正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业涉及行业范围广、类型多。其中，收购农产品批发企业19户，分别为农副产品批发4户，种子批发2户，谷物豆类批发5户，林产品批发8户;收购农产品加工企业89户，分别为米面加工43户，豆制品加工8户，农副食品加工8户，饲料加工3户，食用植物油加工2户，木材加工3户，板材制造3户，食品制造2户，酒制造2户，动物饲养2户，乳制品制造1户，其它12户;正常经营未领购使用农产品收购发票的企业25户，户数分布在6个行业。户数在各行业分布示意图如图1。2、区域分布情况。2014年，按农产品收购批发、收购加工和未使用农产品收购发票为口径，淮南市国税局对农产品行业的区域分布进行了统计。农产品批发企业19户，其中:淮南市B县6户，C区4户，D区、G区、H区、开发区各2户，E区1户。收购农产品加工企业89户，其中:淮南市B县36户，H区16户，G区12户，D区11户，E区8户，C区4户，开发区2户。未使用农产品收购发票的企业25户，分布在7个县区局。从区域分布情况可以看出，淮南市B县和H区户数最多，分别为49户和19户，占51%，G区和D区均为16户，C区15户，其他区局不足10户。从使用农产品收购发票的108户企业分布情况可以看出，淮南市B县和H区最多，分别为42户和18户，占56%，其次为G区14户，D区13户，E区9户，C区8户，开发区4户。从行业区域分布情况可以看出，农产品收购加工企业主要集中在淮南市B县和H区，占淮南市农产品收购加工行业的53．4%。米面加工是农产品收购加工行业中数量最大的行业，且80%以上集中在淮南市B县和H区。豆制品加工行业8户，集中分布在E区、G区、D区、H区。林产品批发16户，淮南市B县和C区各占5户，其余较分散。户数、行业在各区域分布如表1:

(二)税收情况1、总体情况。淮南市是能源工业城市，农产品收购、加工行业在社会经济发展中处于薄弱位置，农产品收购、加工企业实现的增值税较少，占淮南市收入的比重较低。2014年，正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业实现销售收入12．78亿元，销项税额1．86亿元，进项税额1．87亿元，进项税额转出3705．26万元，实现增值税1818．6万元。25户未领购使用农产品收购发票企业实现销售收入3．29亿元，实现增值税847．70万元。133户企业共实现销售收入16．07亿元，实现增值税2666．30万元。2014年，淮南市实现增值税44．34亿元，其中农产品收购、加工企业实现增值税2666．30万元，占总收入的比重仅为0．6%。2、区域税收情况。2014年，农产品企业实现增值税2666．30万元。分行业看，麦秸秆燃料发电886．72万元，乳制品制造737．59万元，纺织品制造401．89万元，木材加工100．04万元，米面加工68．28万元，豆制品加工61．31万元，酒制品55．31万元，板材制造36．12万元，其他231．32万元。麦秸秆燃料发电、乳制品制造、纺织品制造占主要地位，税收占比接近80%。分区域看，开发区实现增值税1176．84万元，G区926．77万元，D区197．71万元，C区106．81万元，淮南市B县和H区合计184．42万元。另外，淮南市国税局对未使用农产品收购发票的农产品收购批发、收购加工企业进行了单独统计，25户企业实现增值税847．70万元，主要集中在开发区局，为845．97万元，见表2。3、行业税负情况。2014年，133户农产品收购、加工企业实现销售收入16．07亿，实现增值税2666．30万元，税负1．66%。涉及18个与农产品相关的行业，销售额排在前列的行业为:米面加工5．9亿元，乳制品制造5亿元，纺织品制造9262．1万元，谷物类批发7889．71万元，麦秸秆燃料发电6493．28万元，豆制品加工3979．31万元，木材加工3546．23万元，销售额较小的为食用植物油加工行业，实现销售额20．69万元。实现增值税较多的麦秸秆燃料发电、乳制品制造、纺织品制造3个行业销售额合计为6．57亿元，实现增值税2099万元，占78．71%。其中，麦秸秆燃料发电行业仅有1家企业，为淮南公司，购入农产品麦秸秆作为燃料进行发电。乳制品制造行业为开发区的2家企业，B公司和C公司，两者是关联公司，B开具农产品收购发票收购鲜奶，并销售一部分鲜奶开具增值税专用发票给C，C不使用农产品收购发票。从2012年7月1日起，乳制品行业不再凭开具农产品收购发票进行抵扣，按农产品核定扣除政策进行抵扣，并实行每年进行结算，这2家企业目前均实行农产品核定扣除政策。纺织品制造行业有2户企业，分别为开发区和D区，其中开发区的D公司，购入棉花取得的是增值税专用发票，不使用农产品收购发票，实行农产品核定扣除政策进行抵扣。农产品核定扣除的核心是以销定产，产品销售出去才允许抵扣购进的相应成本，对防范虚开农产品发票有一定的遏制作用。通过分析税负情况发现，销售额较大的行业税负反而不高，例如，米面加工5．9亿元，实现增值税77．41万元，税负0．13%，销售额居行业首位，税负靠后。谷物类批发7889．71万元，实现增值税0．15万元，税负不到0．01%，销售额靠前，税负居行业最后。林产品批发2989．25万元，实现增值税0．15万元，税负0．01%，税负靠后。扣除以上农产品扣除较规范的3个行业，其他行业销售额合计为9．49亿元，实现增值税567．3万元，税负仅为0．6%。农产品行业税负情况如表3。4、销售额排序情况。2014年，在133户农产品收购、加工企业中，有34户企业销售额超过1000万元。米面加工行业居多，有16户，其中，淮南市B县9户，D区3户，H区2户，G区、C区各1户。乳制品行业2户，均位于开发区。纺织品行业2户，分布于开发区和D区。谷物类批发行业2户，分布于C区和淮南市B县。从销售额统计情况看，超过1000万元的34户企业申报销售额合计14．06亿元，占87．49%，实现增值税2457．04万元，占92．15%。未超过1000万元的99户企业申报销售额合计2亿元，占12．51%，实现增值税209．26万元，占7．85%。由此可见，农产品销售主要集中在销售额超过1000万元的34户企业，其申报的销售额和实现增值税在90%左右。从税负统计情况看，销售额超过1000万元的34户企业税负普遍不高，除了麦秸秆燃料发电和实行农产品核定扣除的企业外，大多数企业税负不到1%。其中，13户企业税负超过1%，14户企业在0．03%－0．3%税负之间，3户企业税负为0。5、实现增值税排序情况。2014年，有22户农产品收购、加工企业实现增值税超过10万元，111户企业未超过10万元，占83．46%。超过10万元的22户企业销售额8．85亿元，占53．1%，实现增值税2542．66万元，占95．37%;增值税未超10万元的111户企业销售额7．22亿元，占46．9%，实现增值税123．37万元，占4．63%。由此可见，22户企业销售额占比略超50%，但实现增值税占比超过90%，111户企业销售额占比近50%，但实现的增值税占比仅5%。农产品企业实现增值税主要集中在增值税超10万元的22企业，分布在麦秸秆燃料发电、乳制品、纺织品等行业，其中:E区、淮南市B县、开发区、D区各4户，G区3户，C区2户，H区1户。

(三)农产品企业发票使用情况2014年，108户企业开具农产品收购发票124324份，开具金额9．32亿元，税额1．21亿元。有25户企业开具金额超过1000万元，开具农产品收购发票81944份，开具金额6．66亿元，税额8656．4万元，开具金额和税额占全行业的七成以上。其中，米面加工14户，谷物类批发3户，乳制品制造、纺织品制造、林产品批发等各1户。分布情况为:淮南市B县12户，D区6户，H区4户，C区、开发区、E区各1户。农产品收购发票开具金额超1000万元的25户企业申报销售额7．7亿元，实现增值税512．5万元，税负仅为0．67%。开具农产品收购发票金额为6．66亿元，占全行业的71．46%，申报销售额7．7亿元，占47．92%。因此可见，25户企业开具农产品收购发票金额较大，占全行业的70%以上，而申报销售额与之不成正比，占比不到50%。

二、农产品收购、加工企业管理中存在问题

(一)发票用量异常。从农产品收购发票使用情况看，一些企业发票使用量远远超过其生产经营实际需要。据统计，2014年，淮南市正常经营且领购使用农产品收购发票的108户企业共开具农产品收购发票124324份，开具金额9．32亿元，开具税额1．21亿元，户均1151．15份，金额862．96万元。其中25户企业开具金额超过1000万元，开具81944份，金额6．66亿元，税额8656．42万元，户均3277．76份，金额2664万元。

(二)发票开具不合规。2014年，有3户企业开具农产品收购发票，但申报销售额、进项税额均为0。经调查，3户企业销售的农产品为免税产品，因而申报销售额为0，开具的农产品收购发票也未抵扣进项税。由于从农业生产者和其他个人手中购入农产品，取得发票入账较难，企业便以开具农产品收购发票作为记账凭证。而按照发票使用规定，零星发生业务的农业生产者和个人均可以到税务机关代开普通发票给购货方作为记账凭证。调查中还发现，有2户企业开具农产品收购发票，申报销售额为0，却抵扣了进项税额。

(三)税款抵扣偏大。从该行业进项税额构成情况看，使用农产品收购发票抵扣进项税额占总进项税额的比重普遍较大，抵扣税款偏多。2014年，淮南市实际抵扣农产品进项税额达到9463．09万元，户均87．62万元，占企业全部进项税额的61．6%。其中25户开具金额超过1000万元的企业，实际抵扣农产品进项税额达到7949．24万元，户均317．97万元，占企业全部进项税额的68．63%。

(四)税负明显偏低。2014年，淮南市农产品收购、加工企业平均税负为1．66%，绝大多数企业税负低于此线。其中，税负0．5%以下的企业76户，占57．14%;在0．5－1%的企业15户，占11．28%;在1－2%的企业14户，占10．53%;在2－3%的企业占15．8%;在3%以上的企业占5．25%。各企业间税负差距较大，最高为13．66%，最低为0。税负较高的企业大多管理较规范，如税负为13．66%的淮南市凯迪绿色能源开发有限公司，以及实行农产品核定扣除的一些行业和企业，如纺织品制造和乳制品制造等。大多数企业税负较低，1%税负以下的占68．42%。

(五)规模大企业集中度较高。经过对销售额超过1000万元的34户企业和开具农产品收购发票金额超过1000万元的25户企业两种口径抽取情况进行对比分析，我们发现，销售额和开具发票金额较大的企业集中度较高，这些企业销售额占全行业的87．49%，开具金额占全行业的71．46%。同时，在区域分布上也存在较为集中的现象，以淮南市B县、H区、D区居多，G区、开发区、E区、C区较少，F区无。

(六)监管难度较大。在现行农产品增值税抵扣政策下，对农产品的收购、加工环节予以扣税，并由收购方自行开票、自行申报抵扣，使得增值税内在监控链条被割裂，加大了监管的难度。一是业务真实性核查难。经营活动中，交易方式多为现金，农产品投售人多为自产自销的农业生产者个人，数量众多，籍地分散;收购方的库存农产品品种、规格、价格等差异较大，不易辨别。税务机关难以通过银行结算体系、实地核查等途径确定收购业务的真实性。二是实地盘点库存难。对于品种、规格、等级等因素差别较大，生产耗用进、销量巨大的农产品，税务机关缺乏有效的过程监控手段，难以分类计量和现场盘存，无法及时发现、查处和杜绝涉税违规问题的发生。三是企业产品收购单价是影响企业进项税额计算的关键因素，且收购产品价格由企业自行填开，企业可以采取故意虚增或降低农产品平均购买单价的方式来调节可抵扣进项税额，税务机关对此难以监控。

三、进一步强化农产品收购、加工企业管理的相关建议

(一)加快推行农产品核定扣除政策取消农产品收购方自行开票、自行申报抵扣的购进扣税法，加快推行农产品核定扣除政策。据了解，我省农产品核定扣除政策推广进度在全国位于前列。目前，乳制品、食用植物油、酒及酒精、棉纱加工、精制茶加工、水果和坚果加工已实行农产品核定扣除政策。2015年1月1日起，以购进农产品为原料生产销售面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸的一般纳税人，纳入农产品核定扣除试点范围。2015年起，淮南市将新增米面加工、胶合板制造等核定扣除企业64户，加上已实行核定扣除的6户，核定扣除企业将达到70户，占农产品企业52．64%。通过监控发现，实行农产品核定扣除政策的企业，税负有明显增长。因此，加快推行农产品核定扣除政策，在一定程度上能够减少凭票扣除法所带来的执法风险。

(二)严格发票管理对新认定的增值税一般纳税人实行发票限量限额供应制。一是测算加工企业最大生产能力。依据行业生产水平评估其生产能力和销售数额，核定其农产品收购发票最大需求量。二是分析投入产出关系。依据行业物耗等资料，测算企业投入产出比例，再根据销售确定其所需原料数量，以此核定其收购发票用量。对一些季节性收购为主的企业，考虑其生产经营特殊情况，在企业收购旺季，通过超限量购买发票申请的方式，增加其收购发票的供应量，保障企业生产经营的需要。三是对实行核定扣除的企业，仍要加强发票管理。由于进项税额的多少主要受到购进单价、购进数量等因素的影响，这些指标最直观地反映在为购进农产品而开具的发票上，因此，必须高度重视发票环节的管理，防止纳税人通过虚增购进材料单价、虚增购货成本等手段达到提高核定扣除标准，最终多计进项税额的目的。另外，还应重点审核购进农产品的品种、产地是否合理，收购农产品的数量、交易金额与企业经营规模是否相符，收购发票的开票量是否异常等，防止纳税人虚开发票。

(三)加大税源管理力度一是强化日常巡查。日常巡查是强化涉农企业税收监管的重要措施。自涉农企业认定为一般纳税人后，相关管理部门一年内不得少于6次随机指派人员到实地查看企业是否正常生产经营、核对企业经营数据(包括厂房、生产销售状况、工人人数、设备台数和功率、用电量、货物储存量、开票金额等)，检查企业内控机制是否符合管理要求，将核查的相关数据和情况进行认真比对分析。根据察看情况和分析比对结果，采取相应的监管措施。二是强化定期核查。定期核查涉农企业的货物流、票据流和资金流是否相符。三者之间能够流向一致，才能保证业务的真实性。在核对“三流”过程中，尤其要注重货物流转过程中发生的各项费用，如运费、装卸费、自有车辆的过桥过路费等。同时督促企业遵守财务制度和资金管理规定，按要求开具发票和通过金融机构完成资金结转，防止出现大额现金交易。

(四)强化评估稽查职能充分发挥纳税评估和税务稽查的作用，加大对农产品加工行业纳税人的评估和稽查力度。定期筛选农产品购入、加工企业风险户，及时移送评估或稽查，把相关涉税风险点消除在萌芽状态。重视实地检查，尤其重视到仓库的核查，根据企业存货的期初库存、本期发出、本期销售、期末结存数量及金额对比，来判断本期购进数量及金额是否正常，对比农产品实际耗用量与年初确定的单耗率的偏离程度，并查明原因，作为评估和稽查的有效手段。加大稽查查处力度，对弄虚作假、虚增农产品核定扣除标准的企业进行严厉查处，构成犯罪的依法移交司法机关追究刑事责任，进一步规范行业税收秩序。

作者：沙枫力 单位：安徽省淮南市国家税务局