营改增下电影产业的税收政策调整与优化范文

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摘要：本次“营改增”试点改革对于促进特定产业发展、减少重复征税有着重要意义，是深化财税体制改革的重要步骤。从试点情况来看，减税效果明显，基本实现了改革的6项目标。通过实际税负测算，华谊兄弟2013年流转税税负比2012年下降了2.35%，初步取得了“营改增”的预期效果。“营改增”改善了影视行业的税制环境，促进了影视企业的发展。

关键词：营改增；影视行业；税负产业链

1引言

2012年1月1日起，我国开始逐步将各大城市作为营业税改征增值税的试点城市，首先就是我国的上海市。整改行业包括交通运输行业和一部分的服务行业，自此拉开税改序幕。“营业税改征增值税”简称“营改增”，是国家自2009年开始增值税改革以来的第二次税改，在试点城市开启之后的一年多，国家也扩大了增值税的范围。广播影视作品的制作和播映以及发行被纳入营改增税收试点。本文在“营改增”背景下，就电影产业税收政策如何进行调整与优化进行研究。

2营改增的必要性

2.1营改增是服务业健康发展的需要

以前，我国增值税征收范围不包括第三产业，这对经济结构的优化和产业发展的良性发展不是很有利，也就是说营改增以前的税收制度并不利于服务业的良性发展。比如，外购服务多数会自行提供服务，那是因为外购服务中所产生的营业税不能抵扣。这不仅对第三产业服务外包是很大的阻力，也阻碍了专业细分的健康发展。

2.2营改增“取之于民，就应用之于民”成为人们的普遍心声

国家财政中税收所占的比例是相当之大的。但是最近几年，税收比例有点下降，究其原因是国有资产有偿使用费的增加导致的。由于目前我国税收增长速度已经远远超过国民生产总值的增长速度。这与我国的国民经济发展相违背，也极不协调。人们对于税收何时取之于民，怎样用之于民，呼声甚高。

3营改增过程中影视行业如何合理优化

3.1初期如何衔接营改增政策

对于制片公司和电影影院来说，已经购置的尚未放映的影片和其他固定资产，会由于营改增后的税率上升和本身就不能抵扣增值税额，而导致影片初期的成本增加。而且这些作为必须要有的存货，是不能被省去的。当然这种情况既然可能发生，国家税务机关就不会置之不理，而是想到了一个极其可行的解决方案。那就是税务机关将制片公司和电影影院的影片成本和固定资产购买情况进行核定，并将可抵扣的进项税额进行核定。如果在营改增之前有影片存货的影院，可以进行退货。种种办法都是尽量降低营改增初期对各行各业的影响。

3.2深化改革，适当增加影视行业抵扣项目

营改增政策要想全面落实，就应该结合影视产业链上不同的企业特点和政策细则，在规定时间内出台相应的操作模式。影视产业链条所包含的行业很多，例如制片行业、影视发行行业、影院播放、影片衍生品制造商等等，影视行业的营改增政策需要在以上各领域具体实施。在营改增改革初期，时常发生一些企业税负只升不降的情况，那么如何改变这种局面呢？笔者认为，如果适当增加影视行业的可抵扣的进项税项目，会对部分影视行业企业税负不降反升有很大改进。比如，制片企业的成本所包含的项目就种类繁多，如剧务费用、摄影费用、照明费用、化妆服装费用等等。如果对这些成本项目进行核定，以适当的比例进行进项税额抵扣或者以年为周期进行计提折旧，那么企业税负只升不降问题可以初步解决。

3.3正确的解读和普及政策是改革成功的关键

现代服务业要优化产业结构就必须施行“营改增”，因为“营改增”能够在很大程度上解决重复征税、影视行业税收制度不健全等问题，努力推行“营改增”政策对影视行业的未来具有重要的战略意义。正是因为“营改增”对于包括影视行业在内的多个行业意义非凡，国家才下决心投入大量的精力推行新政策，努力保障税收改革的平稳过渡。然而，仍然有企业没有充分认识到新政策的重要意义，甚至一些地方财政对于“营改增”的理解也不够全面和透彻，这极大地影响了税收改革的推进，因此，我们必须逐级加大宣传和培训力度，搞好政策宣传。首先让政府内部的工作人员意识到“营改增”的重要意义和深远影响，同时不能忽视对企业的政策辅导，这一方面需要税务机关增加宣传方面的投入和力度，另一方面也需要我们建立专门的机构对政策进行权威性的解读。

3.4深化税收改革还应注意平衡中央与地方财政收入

众所周知的，一直以来增值税收入的四分之三归中央政府，四分之一归地方政府，由中央和地方共享，营业税则不同，它的收入全部会纳入地方财政收入，属于地方税。显而易见的，推进“营改增”会大规模降低地方财政收入，虽然中央与地方财政的税收都本着“取之于民，用之于民”的出发点，但这也势必会打乱地方政府原本的常规工作和基本政策，这对于“营改增”的逐级推进和施行显然是不利的。

4结语

如何解决这个问题，大致有四个方向可以考虑：第一种办法是增值税征收办法不变，仍由中央财政管辖，统一由国税局征收，但改变增值税分配比例；二是由地税局征收，保障地方政府收入；三是增值税征收分配方式不变并取代营业税，然后再通过税收返还或者转移支付保证地方财政规模；四是地税国税合并建立新的管辖和分配办法。总而言之，营改增政策是一项利国利民的重大举措。影视行业只有遵循营改增政策的具体标准，改变自己，使自己更适应全新的税收政策，从而能够健康得发展并壮大。

参考文献

[1]蔡昌.增值税转型后的税负变化及其影响[J].税务研苑.2009(5).

[2]蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨[J].税务研巧.2010(5).

作者：马建月 单位：中国人民大学商学院