完善中国电子商务税收制度范文

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摘要：电子商务无论在国内还是国外，都发展到了一个新的峰值。我国现行的税收制度是如何对电商平台进行监管、征税？有哪些问题？国际的电子商务税收法律制度是如何实行的？未来的税收制度，是牵制与电商企业的发展，还是引导公平竞争？建立健全电子商务税务管理制度，任重道远。

关键词：电子商务；税收制度；问题；建议

中国国家统计局统计2016年中国零售电商市场超5万亿元——超过美国和英国之和，是2013年的三倍。《中国电子商务发展报告2017》显示，2017年中国电子商务交易额高达29.16万亿元，同比增长11.7%，其中中国网络零售额达到了7万亿，占据全球网售份额的50%。如此庞大的交易量，使电商企业在纳税中，已经成为我国税收款项比例的重要份额。

一、我国现行对电子商务的税收征管制度

从2005年第一个指导电子商务发展的《关于加快电子商务发展的若干意见》颁布，到2013年《电子商务税收征管法》的制定，《网络发票管理办法》的实行，到2016年启动第三批电子商务师范城市创建工作，我国对电子商务税收制度不断探索发展。2017年6月“扩大企业所得税优惠的小型微利企业范围”政策，自2017年1月1日至2019年12月31日符合条件的小型微利企业，应纳税所得额由30万提高到50万，国家政策导持续为中小微利企业减负，没有区分电子商务。2018年10月1日起，财政部、国家税务总局、商务部、海关总署日前联合发文，对跨境电子商务综合试验区电商出口企业实行免税新规定。电子商务零售出口企业又迎来一波税收利好，促进了跨境电子商务健康快速发展。

二、国际上电子商务税收政策如何制定

(一)网购免税政策在美国即将成为历史美国电子商务税收政策是先免交，后缓交。1998年美国公布《互联网免税法案》，该法案试用期三年，三次延期。美国早期不开征新税，采用宽松的税收监管政策保护电子商务的发展。随着市场经过稳步期、高峰期、成熟期，2008年开始，美国准备出台新法案取消网络购物免税政策。2017年4月1日起，电商采购平台亚马逊对夏威夷、爱达荷、缅因和新墨西哥等四个州征收销售税。2018年1月1日亚马逊开始对其在华盛顿州的第三方卖家征收销售税。未来随着电商企业突飞猛进的发展，美国消费者网购不需要缴纳销售税的情况将终结。

(二)日本、法国、澳大利亚成立专门电子商务税收平台日本电子商务起步较晚，对待电子商务的税收态度比较严肃，相对美国早期电子商务宽松、自由、的税收政策，日本的原则就是电商平台按格式化缴纳税款。2000年，日本成立电子商务税收稽查队。2002年，采用信用卡方式对电子商务交易征税，开辟了纳税新途径。同样，法国也成立了电子商务税收监察部，澳大利亚联合买卖双方和税务机关三方资源，努力攻克技术堡垒，建立高效、便捷的电子税务平台。

(三)发展中国家电子商务税收政策印度政府1999年电子商务预提税，与日本相似，更倾向于严格的税收监控。泰国也曾免除电子商务税收以促进电子商务发展。2017年7月18日泰国表示将提议收取电子商务税，同时加强与社会会计事务所的合作，完善电子商务平台税收管理的制度。

三、我国电子商务税收的主要问题

(一)税收杠杆调节是引导线上线下公平竞争，还是一国两制，放水养鱼，向左还是向右？一方面，实体经济在电商企业如雨后春笋般崛起的形势下，出现全局衰退的现象。2016年初北京王府井百货大楼、上海八佰伴等全国知名百货店，171家商场中有95家商场业绩下滑，下滑企业比重超过55%。2017年5月31日，郑州百盛购物中心(东太康路店)做为零售综合百货代表，在经营12年后宣告关闭。实体店业绩的下滑造成相应税款的流失成为新常态。除去自身内控制度的缺陷，最大的压力来自于电商平台的冲击。个人网店这片空白地带甚至一些中大型网站，频繁出现假冒伪劣、鱼龙混杂现象，使得实体经济主体对于线上线下公平竞争的呼吁更加强烈。另一方面，小微企业存在力量微弱，求生存的急切需求，完全依赖于税收优惠政策。一旦切割断已经享受的税收优惠福利，沉重的税负就像枷锁一样，无法大步向前。

(二)电子商务业务的虚拟性和隐蔽性增加税务稽查技术成本与传统的纸质账簿、纸质发票流转相比，电子商务的交易活动无论是商务洽谈、签订合同、支付款项都在虚拟的网络进行，需要大量电子数据核对。虽然金税三期强大的税控比对功能开始逐步发挥作用，还存在国地税合并后仍存在业务不对接，工商、银行信息不能共享的问题。税务机关在征管和稽查中失去了纸质凭据这样一目了然的引导线索，合同的签订、电子发票的流转与实际货物的交接是否一致？是真正的货物销售还是劳务服务？电子凭证是否被涂改变更？并且不留下任何痕迹。对于数据库、互联网信息共享等电子计算机技术要求更严格，一方面增加了税务稽查的技术成本，另一方面造成税收稽查的困难。比如：存在部分企业法人，采用一个电脑多个网址的技术手段冒充自然人名义开店，不开发票隐瞒收入。

(三)电子发票推广力度不大国家税务总局[2015]84号文，推行增值税电子普通发票。税务机关通过电子发票系统可以及时取得网络销售的真实数据，管控上下游供应链，节约企业开具纸质发票及发票传递的人工成本。但对于中小企业来说，目前推广的增值税电子发票系统是建立在税控盘及税控专用设备基础上，申请、领用、流转、检测程序繁琐，加上电子发票报销财务审核担心发票重复、发票篡改，造成电子发票推广的难度加大。传统财务报销的程序，如果再加入电子发票报销，加大了财务人员工作量。

四、借鉴国际税收经验，对我国电子商务税收制度的建议

(一)左右平衡，既大力扶持中小企业，又引导线上线下公平竞争笔者认为，我国对电子商务税收政策应该定位为：电子商务企业适用现有税法，保持税收中性原则。在保护税收管辖权的同时，既不放弃互联网的征税权，也逐步建立健全电子商务税收优惠政策；既大力扶持小微企业，又逐步引导线上线下公平竞争，最终关闭免税绿色通道。首先，中小微企业是电商平台的中流砥柱，具备创新优势和灵活发展能力。而现有的税收优惠政策没有区分实体企业与电商企业，就意味着电商企业可以享受所有实体企业可以享受的优惠政策。加大中小企业税收扶持力度，使中小微企业迅速健康的发展起来，由小电商变成大电商，从而壮大税基，扩大税源。其次，不能搞“一国两制”，税务部门宽待电商，苛责实体。引导和提倡线上线下公平竞争，才能营造诚信、稳定、健康的市场经济。鼓励实体经济和电商平台由竞争变为合作，由单纯的线下变成线上线下共享。在我国有着长远发展规划的电商企业，比如京东、阿里巴巴，都没有一味追求税收优惠政策，因为好的电商企业不是依靠税收优惠生存和发展的。

(二)更新完善工商登记制度和税收征管体制，金融、工商、税务信息共享，企业法人信用实时监控正规企业注册资本成本高，就出现不法企业冒充自然人逃脱工商登记，更有甚者销售假冒产品，以次充好。建议更新完善工商登记制度和税收征管体制，使金融、工商、税务信息共享，税务机关掌握电商企业的成立时间、资金动向、企业法人信用实时监控。

(三)打造一批高素质的税收监管干部，提高电商平台监管力度对于新型的电子商务业务，税务干部打铁需要自身硬。打造一批高素质的税务干部，提高电商平台的监管力度。使电子商务企业在宽敞的虚拟市场中，因为有监管，心存警惕，不敢妄为。

(四)推广电子发票，管控上下游供应链，推进客户体验和报销便利化创新方式如何推广普及电子发票，管控上下游供应链，提高客户体验度，如何保证在简便快捷的程序下进行税务监督。为电子发票申请、领用开辟绿色通道，电子数据刻录光盘等软件载体，等同为纸质档案保存。利用ERP系统，办公网OA系统采取便利化报销的创新方式，是现在和未来我们正在努力和持续努力的工作。

参考文献：

[1]梅维佳，龚晓川.论我国电子商务税收制度的完善[J].经济纵横，2013(02).

[2]李晓菲.电子商务对我国税收征管的影响与对策研究[J].财会天地，2011(4).

[3]万洁.论电子商务对我国税收影响及对策[J].现代商贸工业，2011(02).

[4]王君.中国税收负担与税收政策问题研究系列专著：电子商务税收问题研究[M].中国税务出版社，2006.

[5]2017中国电子商务发展报告[EB].中国电子商务报告，商务部电子商务和信息化司.

[6]关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知[EB].财税[2017]43号，财政部税务总局.

作者：李素楠 单位：河南能源化工集团有限公司