浅谈营改增对企业财务管理的税收筹划范文

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摘要：随着营改增在全国范围内的全面铺开及逐步深入，增值税的征税模式下，企业的财务管理需要与时俱进的不断改善，本文从营改增的影响及企业财务管理的税收优化等两个方面进行探讨，给出了相应的建议。

关键词：增值税；税收筹划；专业技能

2016年，我国开始全面施行营改增政策，将建筑业、房地产行、金融业和生活服务业等最后尚未施行增值税的领域纳入营改增范围，至此，增值税已在全国范围内施行，而营业税正式宣告退出历史舞台。作为同属于流转税的税种，增值税与营业税最大的区别是一个属于价外税、专票税额可以抵扣，而另一个属于价内税，税额无法抵扣。增值税下，对企业的财务管理模式产生较大影响，企业应结合自身实际情况，深入分析和研究利用增值税的特点及征收方式，优化财务管理模式，最大化限度降低企业成本，提高效益。

一、营改增对企业财务管理的影响

从广义角度考虑，营改增从根本上解决了纳税环节上的重复征税问题，很大程度上降低了企业成本，缓解了企业经营压力。但是，从实际情况上看，营改增对企业财务管理的影响主要有如下几点：

(一)企业税负的影响对一般纳税人而言，营业税与增值税最大的不同是，增值税下，税额可以抵扣，但是税率比营业税税率高，因此，税负是否增加，取决于进项发票的获取情况。对于小规模纳税人而言，虽然税额不能抵扣，但3%的增值税征收率比5%的营业税税率低，因此，对于小规模纳税人而言，税负下降较为明显。

(二)核算方式的影响营改增背景下，增值税的会计核算与营业税的会计核算有较大区别。营业税下，会计核算只需在“应交税费”下设置一个二级科目“应交营业税”即可，而根据《增值税会计处理规定》财会[2016]22号文，需要设置多个二级和三级增值税核算科目，科目设置更为详细规范。此外，营业税下，税目是按行业进行设置，相应的会计核算也是根据行业进行处理，而增值税的会计处理没有行业区别，采用的会计处理规则也是统一的。

(三)收入成本及财报的影响由于营业税是价内税，会计科目上的收入和成本无需扣减税额。而增值税是价外税，商品或服务的价格并不包含增值税税额，所以，当流通的商品或提供的服务含税价格不变的情况下，在增值税征收方式下，销售收入一定会减少。此外，由于固定资产的进项可以抵扣，导致其入账金额减少，资产负债表中的资产金额随之降低，那么，在负债金额不变的情况下，资产负债率也会提高。同时，由于固定资产入账价值的降低，相应的折旧也会随之减少，导致成本相对有所减少。

(四)发票管理的影响营业税下，发票的开具相对而言并不十分规范，很多企业的成本发票，直接到税务局代开发票即可。而营改增后，销项与进项分开核算，税局对增值税发票的开具更为严格和规范。增值税发票分为专票和普票，并分别适用于不同情况。同时，企业对增值税的保管也提出了更高的要求。

(五)财务人员知识面的影响营改增后，营业税下的财务知识体系及惯性思维并不适应于增值税，在增值税的征税模式下，不管是会计科目的核算还是财务风险的管控或是税务风险的防范，都对财务人员提出更高的专业要求和技术挑战。营业税惯性思维下的财务人员如何迎接挑战，完善财务管理水平，备受关注。

二、营改增背景下企业财务管理的税收筹划措施

(一)合理选择成本对象当一般纳税人企业有采购需求时，是选择一般纳税人提供劳务或货物还是选择小规模纳税人，考验着财务管理人员的专业水平。选择一般纳税人可以获得更高税率的进项发票，选择小规模只能获得较低税率的进项发票或普通发票。从增值税进项抵扣的原理看，降低企业增值税税负的合理手段是尽可能多的收取可抵扣进项税额发票，这样，选择一般纳税人可获取较多进项，税负较轻；而选择小规模纳税人作为采购对象，进项税额只能按3%或5%抵扣，或者普票无法抵扣，税负较重。但在实际操作过程中，小规模纳税人一般会降低价格，因此，选择一般纳税人作为采购对象不一定是最佳选择。增值税进项税率的选择，最终要落实到对企业利润的影响上，只有实实在在增加企业利润的方案，才是企业应该选取的最优进项税率。如何在不同增值税税率的报价中选择成本最低的方案，最简单的办法是比较不含增值税价格的大小，从更严谨的角度，还需综合考虑相应税率的增值税税额对城建税、教育费附加和地方教育附加费的影响。

(二)纳税人身份的选择在限定的销售额规模条件下，企业可以根据自身实际情况判断是否申请为增值税一般纳税人，如果自身能够充分获得进项发票，而且进项发票的税率高于自身销项发票的税率，则转变成为一般纳税人不失为一个不错的选择。若自身无法获取足额的进项发票，或即使获取进项发票后，整体税负也大于3%，则可保持小规模纳税人。

(三)优化业务模式

1.合理选择低税率的业务经营模式现行的增值税有多个不同的税率档次，不同税率的业务之间有转化的机会。比如，动产租赁的税率为16%，而通过合适的业务调整，经营模式的改变，可以适用10%增值税税率的交通运输服务业。比如将“光租”变更成“程租”或“期租”，“干租”变更成“湿租”等等。当然，企业还需综合考虑各因素的成本关系，整体把控相应的模式变更的可能性。

2.混合销售行为的筹划选择全面营改增背景下，混合销售行为主要是指一项销售行为即涉及应税劳务或货物，又涉及服务的行为。从增值税税率角度考虑，一般情况下，由于应税劳务或货物的税率高于应税服务的税率，因此，主业为应税服务的企业混合销售货物或提供劳务时，能够获利。而主业的评判标准是哪类型的业务销售额占比达到总销售额50%以上来确定。因此，企业可根据自身实际情况进行具体操作。

3.兼营销售行为的筹划选择兼营销售行为在当前运用较为普遍。主要分为两种：一是兼营不同税率、税目的应税行为。根据现行税法规定，如果企业在会计上及合同条款中并未分开核算相应税率税目的销售额，则企业计征增值税时必须按照税率从高原则核算增值税税额，这样会加重企业税负，降低效益。二是兼营应税项目与免税项目行为。按照税法规定，这种情况下，企业必须分开核算应税项目、减税项目和免税项目的销售额，否则，企业无法获得增值税的减免税额，无法实现税负的降低，享受税收优惠。

(四)优化合同条款营业税下，合同条款中的价格都是含税总价，且大部分企业对发票的冲红、保管等条款不会做过多关注。但是在增值税下，由于增值税是价外税，因此，企业签订合同时，最好将含税价、不含税价、税率、税额都书写清楚。这样至少有两个好处：第一，缴纳印花税时，可将不含税价格作为计税依据，降低印花税；第二，表明合同签订双方认可不含税价才是合同标的的实际价格，增值税税额最终是缴纳给国家，由于政府政策的调整导致税率的变更，并不影响不含税价格，只是影响税额部分。此外，合同双方还需要对增值税发票的不合规性、遗失后的处理等相关事宜进行明确约束。

(五)提高财务人员的专业技能随着营改增的全面铺开，企业账务处理和计税方法都发生了较大变化，对财务管理人员自身专业技能提出了更高要求，因此，财务人员必须与时俱进学习相关知识点，提高会计和税务知识水平，培养财务人员防范风险、发现机会的能力。

(六)严格规范发票管理增值税下，发票管理显得尤为重要。企业不仅要安装更新升级的增值税发票系统，对操作人员进行统一专业培训，而且还需要设置专岗专人负责发票的零购、开具、核销、认证和保管等一系列工作。同时，还需要定期对相应的发票联装订成册。

三、总结

作为新环境、新政策、新时代的财务管理人员，必须与时俱进提高自身增值税的知识结构体系，加强财务分析水平，完善财务风险制度，推动企业财务管理水平前行。

参考文献：

[1]耿涛.浅析营改增企业的税收筹划[J].企业研究，2014（03）.

[2]刘满成，张路.营改增背景下企业增值税纳税筹划研究[J].淮阴工学院学报，2018(06).

[3]张育明.营改增对企业成本的影响[J].时代金融，2017(18).

[4]李瑞玉.营改增对企业财务管理的影响及对策分析[J].时代金融，2016(29).

作者：杨宇舟 单位：中冶长天国际工程有限责任公司