折旧新政策的税收筹划范文

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摘要：

2014年以来财政部、国家税务总局下发了有关固定资产加速折旧企业所得税等多项政策，盈利企业可以巧用财税政策进行税收筹划，达到减轻企业的税收负担的目的。

关键词：

固定资产折旧财税政策；税收筹划；减轻税负

一、固定资产加速折旧企业所得税政策内容

2014年以来财政部、国家税务总局先后下发了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）与固定资产折旧有关所得税优惠政策；主要涉及10个行业，基本覆盖所有制造业与信息服务业，政策的主要内容是：（1）企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；（2）企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；（3）单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；（4）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（5）最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

二、固定资产折旧简述

固定资产折旧是固定资产价值随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响：计提折旧基数、折旧年限、折旧方法、净残值。不同折旧方法对企业利润和企业所得税的影响也是有差异的，从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响；但从各个具体年份的动态角度来看，在计提折旧期间，由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、进一步影响利润的高低和应纳税所得额的多少。由于采用加速的折旧方法，采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多，是减少应纳税所得额的一种税收优惠措施，而且采用加速折旧法提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占用企业资金，这项秘密准备给企业未来不确定的经营亏损提供了避难所，也给经营者提供一个较为宽松的财务环境，为企业融资提供有效支持。在税率稳定的情况下，选用加速折旧方法，使所得税递延交纳，相当于企业从国家取得了一笔无息贷款；考虑资金的时间价值因素，加速折旧法下应纳所得税额总现值最低，从而降低纳税人的所得税负担。综上所述：加速折旧是可以减少企业所得税，也可以增强公司未来竞争和融资能力。

三、盈利企业巧用固定资产折旧新政策进行税收筹划的好处

本文中盈利企业指当年弥补税法认定的以前年度亏损后仍有利润的企业或无亏损的企业。盈利企业利用财政部、国家税务总局下发的固定资产折旧新政策进行所得税税收筹划，可以达到减轻企业的税收负担的目的。具体好处如下：一是采取加速折旧方法进行税收筹划，可将年应纳税所得额大于小型微利企业的盈利单位转变为小型微利企业，选择较低税负，从而绝对减少纳税额；二是采取加速折旧方法，通过合理的税收筹划递延所得税纳税时间，使应纳所得税额总现值最低，相对的降低纳税人的所得税负担。

例，某企业2014年12月新购固定资产原值（含可拆分部件30万）为129万元时，使用期限为5年，预计净残值为9万元，预计该企业5年内年利润总额维持在60万元左右。现实行规定：年应税所得在30万元以下的小型微利企业，按20%税率减半征收；年应税所得在30万元以上的，按25%税率征收。假设资金成本为10%。现用直线法与双倍余额递减法进行各年的分析对比。从计算结果得出，在整个固定资产使用期内，盈利企业采用直线法折旧后所得税税负为45万元，而采用加速折旧法后所得税税负为42.45万，所得税税负的总和下降了2.55万元。原因是采用加速折旧法后使企业在第2年享受到了小型微利企业所得税优惠政策，即当年所得税率适用10%所致。如果再考虑到资金的时间价值，采用加速折旧法后对企业更为有利，相当于企业的所得税税负又下降了2.74万元，即为39.71万元。本例若按（财税〔2014〕75号）中第三条规定“企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的政策进行筹划。将129万元的固定资产采购细分为99万元设备和30万元备件采购后，折旧期为1年，则节税效果更加显著。

四、结语

盈利公司巧用固定资产加速折旧的财税新政策进行筹划，可以减轻企业的所得税税负。

参考文献：

[1]何学峰.谈固定资产折旧方法对所得税的影响《百科论坛》2009，8.

[2]《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）.

[3]《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）.

[4]财政部国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）.

作者：宁红 单位：鞍山市国有非住宅物业管理中心