建筑企业税收筹划探讨范文

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摘要：

营改增政策自2011年开始施行到如今，建筑业暂时处于营改增没有涉及到的行业，但这只是时间的问题。笔者鉴于营改增的发展趋势，以自身从事行业出发，以企业税务筹划为基本要素，探讨营改增条件下建筑施工企业的税收筹划工作，以期建筑业能够在潮流趋势的引导下实现降低税负的目标。

关键词：

营改增；建筑施工企业；税收筹划

在我国现行的税收体制中，增值税和营业税都是流转税的范畴，实行营改增能够有效地降低税负，减轻企业负担。营改增是从价内税到价外税的市场经济价格体系的转变，形成了增值税中进项税额和销项税额的抵扣关系，从更深的层次影响着企业的内部构架和市场中产业结构的调整。就我国目前建筑施工企业的现状而言，其工程项目的生产线过长，项目前期的资金是由建筑施工企业自行垫付的，而且在进行施工前还要给有关部门缴纳质量保证金，在前期的时候，建筑施工企业投入很大，还多是不可进行抵扣的税额，导致企业税负增加。所以，建筑施工企业必须在营改增实行到本行业之前就做好税收筹划的相关工作，为税制改革到来时更好的应对做准备。

一、营改增的意义

我国实行的税收制度是营业税与增值税并行，营改增政策推行至今，建筑行业成为第二产业中唯一没有实行的行业，依旧实行建筑业营业税3%的税率征收，并没有可以进行抵扣的税额。营业税是价内税，是针对商品或者劳务在流通环节进行征收的税种，流通时的过多环节，会导致重负征税，这对没有进行营改增的建筑施工企业来说，税收负担过重。而且，在建筑施工过程中，可能会对某一个具体的施工项目，同时征收营业税和增值税，没有明确有效的划分，不仅对增值税抵扣的链条产生阻碍，还会影响到我国税收制度的有序改革。增值税是价外税，是针对商品的增值额征收的流转税，避免了流通环节中的重复征税现象。根据国家出台的政策预测，建筑行业纳入营改增之后会征收11%的增值税，完善建筑施工行业的税收制度和我国的税收体系。在对市场主体激励的前提下，深化行业内的产业分工，完善产业结构，促进社会就业，在这样的大环境下，更有助于建筑行业和与其关联的建筑施工企业的可持续发展。

二、营改增对建筑施工企业的影响

（1）为税收筹划提供了有利空间。营改增政策对建筑行业的纳税人、税率、进项税额的抵扣等都有了新的规定，使得建筑行业可以依据自己的现实状况，根据新政策的规定进行更有利的税收规划。就经营模式而言，建筑施工企业的材料，大多难以进行进项税额的抵扣，而材料在投入初期多是从公司获得的，这样会造成独立核算企业的税负过重，因此可以在项目建设时进行有效筹划。这是营改增新政策到来之后的开拓性的思维税收筹划，有效地减轻企业的税务负担。

（2）建筑施工企业在营改增之后税负成本的转嫁。施行营改增的重要目的是降低行业税负，鼓励经济发展，减轻企业经营压力。而建筑企业的现状表明，营改增之后，确实可以从税率和征收过程中有效降低企业的应纳税额。但是，理论的可行性和现实数据之间，总是充斥着变数和矛盾，以及预测上的差距，在实际进行试点之后的数据表明，营改增之后的建筑行业的大部分企业的实际税负，较没有实行改革之前呈上升增加趋势。而原因在于，建筑施工企业的粗放式经营没能达到政策要求的水平状态，最明显的表现就是达不到进项税额的抵扣要求，而主要原因是难以取得增值税专用发票。因为施工地点的原因，施工企业的原材料大多是从当地的小规模纳税人，或者小本经营的个体经营者，这样只能拿到一般纳税人的增值税发票，导致进项税额难以抵扣。此外，受建筑施工企业的施工年限限制，对于施工所用的机器设备，都是具有使用年限固定资产性质，而新政策规定的事前进购置的固定资产和使用设备，可以进行进项税额的抵扣，使得企业难以进行税额抵扣。而在人工的成本上面，建筑施工企业的工作者，要么是企业从劳务公司请来的工人，要么是农民工自发组织形成的架子队，这样的组织模式依旧不能提供增值税专用发票，可是人工成本却是建筑施工成本的主要部分，这无疑又加大了税收负担，进而加剧企业的生产经营成本。这些状况并没有在实行营改增的新政策之后得到解决，反而愈发地突出，使企业的税负压力不断加剧。

三、关于建筑施工企业税收筹划的建议

（1）完善行业自身弊端，做好税务筹划基础建设。建筑施工行业简单粗放的经营和管理模式，不适应营改增的新政策，不但不受益于新政策的改革，反而会在新的要求下增加企业的税收负担，所以，为了适应新政策，也为了自身企业的良好有序发展，企业应该从自身出发去熟悉新政策的要求。一是企业最直接接触新政策的财务人员，应该多多注意国家政策，并对已经出台的有关政策进行熟知学习和认真解读，了解并熟悉营改增下的政策法规要求。对于建筑行业而言，注意政策出台时间，做好政策出台的应对准备，避免政策出台时的手忙脚乱，造成政策与行业实际不能相符的局面，使有利的政策在实行过程中起着相反的作用。二是培养财务人员专业素质，用专业良好的态度适应新政策下的财务和税务要求，尤其是政策中涉及最多的进项税与销项税的计算方面。此外还要有效地掌握关于增值税的增值额原理以及涉及的税额抵扣问题，为企业树立一般纳税人的专业意识。还有企业内部要加大新政策的宣传力度和最基本的培训工作，让凡是能涉及到的工作人员有新政策的意识，转变税收观念，为企业能够更好地进行税收筹划打好基础。

（2）做好应对税制改革的准备，准确高效理解相关政策。营改增之后的税务筹划就是为了利用政策倾斜中的优惠方面，降低企业的运营成本，加大营业利润。而营改增之后涉及到的优惠都是以前的营业税，这就要求企业在进行税收筹划时，准确高效地理解政策的方方面面，将优惠最大化地运用进企业建设中。这就要求相关财务工作人员有较强的专业素质和较高的接受新事物的能力，从增值税专用发票的管理和涉及税务的会计处理上进行实质性的把握和理解。

（3）进项税额的税收筹划。营改增政策实行之后，造成税负不减反增的主要原因就是进项税额的难以抵扣，因为行业的特点，难以取得增值税专用发票。所以，对于进项税额进行有效抵扣的税收筹划可在原材料采购的增值税专业发票的取得上进行。因为建筑施工企业项目的地区特性，施工材料的来源途径多是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票。所以，想要在原材料环节达到进项税额的抵扣要求，就应该改变材料来源渠道，偏重于一般纳税人，而不再是无法提供专用发票的小规模纳税人。企业可以在项目建设过程中，发展同大型材料供应商的关系，不仅可以加大抵扣率，也方便供应商的规范化管理，降低建设成本，进而提升生产效率。

参考文献

1.詹奎芳，高群.营改增后建筑施工企业的纳税筹划.潍坊学院学报，2014（05）.

2.李学明.建筑行业营改增后的纳税筹划.财会研究，2015（03）.

3.孙涛.施工企业营改增后的税务筹划.中外企业家，2015（10）.

作者：张扬 单位：重庆市万州水电建筑工程有限公司