税收筹划理性范文

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税收筹划(taxplanning)，又称税务筹划、纳税筹划、税收策划。税收筹划是纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对投融资、经营交易等经济行为的涉税事项进行事前的谋划与安排，达到税务支出最小化或经济利益最大化的一种财务设计行为。

税收筹划在西方国家已是一个家喻户晓的概念。然而在我国，则是一个刚刚兴起并逐渐被广大纳税人接受的行为。本文从理论的角度，分析税收筹划存在的原因，以及对国家、对税务机关、对纳税人的重要意义，以加深读者对税收筹划的认识，从而为税收筹划的深入开展打下良好的理论基础。

一、税务筹划存在的理性分析

(一)从主观上讲,纳税人作为经济人的逐利性本质决定了纳税人进行税务筹划的必然性。企业作为市场经济主体,以利润最大化或股东权益最大化为经营目标。我们知道,利润等于收入减去成本。在收入一定的情况下,降低企业成本费用支出则可以获得相对高的经济收益。而税务支出作为一项特殊的成本直接表现为企业资金的净流出和利润的抵减，从而削弱了企业的获利能力和直接利润，是纳税人经济利益的一种损失。从另一个角度来说，税务成本作为企业对国家的一项无偿支出并不能给企业带来任何直接的收益。也就是说，这项支出并不能象其他支出一样给企业带来任何的收入，这绝对不符合经济人的行为原则。因此，纳税人从根本上来说有减少纳税支出的主观愿望和需要。然而通过偷逃骗税等手段在如今的法制社会显然要冒很大的经济和法律风险，从而通过筹划达到少缴税的目的就成了纳税人的一种合法的理性选择。

（二）从客观上讲

1、税务筹划的必要性—偏重的税收负担。目前我国的税制结构和税率导致纳税人较重的税收负担。以增值税为例，根据购进固定资产缴纳的增值税是否可以抵扣分为三种类型：消费型、收入型、生产型。其中消费型增值税可以在全额抵扣当期购入的固定资产的进项税额，而生产型则完全不能抵扣，生产型介于两者之间。世界上目前实行增值税的国家绝大多数是消费型或收入型增值税，只有我国和印尼实行的是生产型增值税，这无疑给我国的企业带来了很大的税收压力。另外，无论是增值税税率还是所得税税率，我国都高于世界上大多数国家。在目前市场竞争加剧的情况下，企业为了在一定程度上缓解较重的税收负担，采取筹划的方法实现合理的节税就成为了一种必要的选择。

2、税收筹划的可能性—技术层面的解析。从技术层面上来说，下列原因的存在使得税务筹划的实施成为可能。

（1）税制与会计制度的差异性。在我国，1994年以前会计准则与税法在收入、费用、利润、资产及负债等的确认上基本一致。因此，按会计准则规定计算的税前利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。但是1994年的税制改革和从1997年起陆续颁布的具体会计准则使得会计与税法在确认收益、费用与损失方面的差异逐渐扩大。而《征管法》规定，从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应当按照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收规定的计算纳税。因此，在计算缴纳税款尤其是企业所得税时，这种税制与会计制度在确认收益、费用与损失方面较大的差异往往造成企业在计算纳税时需要做大量的纳税调整，在调整的过程中就产生了进行纳税筹划的因素和手段。比如，企业所得税的费用扣除中有许多有一定的税前扣除标准，纳税人可以通过对扣除标准的合理利用以及扣除临界点的计算使得这些费用的税前扣除在合理的情况下达到最大化从而最小化应纳税所得额。

（2）税制的复杂性。对应复杂的经济活动，就要制定能够应对复杂经济活动的税收制度。而税制的复杂性就产生了纳税人在面临纳税时进行选择的多样性和弹性。税制的复杂性有多种表现，比如纳税人定义上的可变通性，征税范围的弹性，计税依据的可调整性，行业间、地区间、以及不同组织形式的企业间税率税负的差异性等。纳税人可通过对这种多样性和弹性的选择进行合理的税务筹划。

（3）税收法律的漏洞。由于法律制定者的认知水平以及法律现象的复杂性，任何法律都不可能尽善尽美，总存在这样那样的缺陷，税法也不例外。例如有的税种法条中对纳税事项的描述不明晰甚至模糊，有的税收规定之间不一致甚至是相互矛盾的，有的税法条文严密性不足，可操作性不强。纳税人主观避税的愿望可以通过对这种税法上的缺陷和漏洞的利用加以实现。

（4）税收法律的空白。随着经济的发展，科技的进步以及竞争的日益加剧，总会不断涌现一些不同于以前任何商业形态的崭新的经济现象和经济行为，比如电子商务的出现。由于法律的制定者不可能是先知先觉的，不可能在这些新的经济现象出现之前就对之加以法律的规定，在税收法律中就会表现为对这些新经济行为征税规定的一片空白。在这段税收法律空白期，纳税人不但可以通过实施这些新的经济行为尽享创新带来的巨额利润，还可以同时享受税收空白带来的巨大收益。当然这种税收空白不是无限期的，当政府意识到问题的存在而使得相应的法律健全完善时，纳税人就不能再享受税收空白带来的税务筹划之益了。

（5）税收优惠措施的存在。各国的税制中都存在一定的优惠及减免措施和条款。这些条款的设立往往体现了国家税收的意图和政策导向，因此就给纳税人提供了一个合理合法进行税务筹划的平台。通过这种方式进行的筹划既给纳税人带来了一定的经济收益，也使得国家利用税收政策对纳税人经济行为进行调控成为可能。

二、税收筹划的微观意义

1、促进纳税人提高纳税法律意识。所谓纳税法律意识就是纳税人自觉自愿履行国家法定纳税义务的一种主观认识。偷逃税是对法定纳税义务的一种逃避，从主观上讲就不想去尽纳税的义务。而就税收筹划行为来说，主观上讲，纳税人首先对自身的纳税义务有足够的认识，知道纳税是自己应尽也必尽的义务。客观上来说，纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，会主动自觉的学习和理解税收法律法规，一旦发现税法有变化，就会马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动过程中。从这方面讲，纳税人首先要在自觉履行法定纳税义务的前提下才有税收筹划的行为。另外，税务筹划的第一特征就是不违法性，这就决定了税务筹划本身是建立在对法律全面尊重的基础上。筹划水平的提高与纳税法律意识的增长是具有高度的步调一致性的，开展税务筹划是纳税人纳税法律意识提高到一定阶段的表现。事实表明，进行税收筹划或筹划搞得好的纳税人，其纳税法律意识往往也较高。

2、帮助纳税人提高会计和财务管理水平。税收筹划时一项复杂的系统工程。为了进行高质量的筹划，需要对企业的经营活动有详细深入的了解，从企业获得大量有关的数据和信息，这都依赖于企业建立了一套记录清晰、完整、及时、准确的会计账务信息系统。而且税收筹划的发展与企业的经营管理水平也是相互促进的。为了满足企业内部经营管理的需要，现代会计已经发展了以满足内部经营管理需要为主的管理会计。会计工作已成为投资者、债权人、经营者、政府以及其他各方面了解和掌握企业财务状况，经营成果和现金流量的重要信息来源。

税务筹划离不开会计核算和会计管理。税务筹划要求会计人员不仅精通会计准则、会计制度，而且熟知现行税法、税收政策，从而能够正确地进行纳税调整和计税。这样必然要求企业的会计人员不断的提高业务水平，也促使企业的会计管理水平和财务管理水平得到进一步提高。

3、有利于提高纳税人经济效益。纳税人可以通过税务筹划减少税务支出以达到减支的目的，也可以通过延迟现金流出时间从而获得货币的时间价值，还可以通过筹划实现税收零风险从而最大程度减少涉税风险支出。这些无疑都是为企业创造利益的行为。要注意到，税务筹划是以企业为运作主体的，必须与企业的经营活动结合才能进行，税务筹划的目的不能仅仅看个别税种税负的高低，而要着眼于企业整体税负的轻重，更要避免税负的减轻带来企业整体利润的下降超过节税的收益，从而实现企业整体经济效益最大化。新晨

三、税收筹划的宏观意义

1、促进完善税制。企业进行税收筹划活动是建立在尊重法律、遵守税法的前提下，是对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，这就为国家进一步完善税收法律法规提供了依据。税务机关可以通过对纳税人筹划行为的研究结合不断发展的经济社会现象，了解和掌握税收法律法规以及税收征管活动中的不合理、不完善的地方，适时的进行补充、修订、调整。可以说，企业的税收筹划有利于国家税法的进一步完善和税收制度的进一步健全。

2、有利于涵养税源。虽然税收筹划在一定时期减少了国家的税收收入，但纳税人按国家的税收政策进行筹划，不但降低了企业的税收负担，而且可以促进产业布局的合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业规模增大了，收入和利润增加了，国家的税收收入则将与之同步增长，这就是所谓的“放水养鱼”效应。所以，从长远和整体来看，税务筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。

3、有利于发挥税收杠杆作用。税收是政府进行宏观经济调控的最重要的杠杆之一，国家通过税收政策的实施引导社会资源的合理配置，保护环境、调节社会财富的分配。税收政策的实施必须有一定的经济环境和配套措施，其政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策做出正确积极的响应。成功的纳税筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。正确的税收导向具有激励功能，能够促使企业在国家税法和税收政策允许范围内，通过筹划增加经济收益，客观上也使国家更好地运用税收杠杆作用来调整产业布局，实现资源的合理配置，实现国家的宏观政策意图.