税制结构优化问题的探讨范文

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一、层次分析法（AHP）简介

层次分析法是美国著名的运筹学家T.L.Satty萨迪教授等人在20世纪70年代提出的一种定性与定量分析相结合的多准则决策方法。层次分析法一般可分为如下6步：⑴明确问题。⑵建立层次结构。⑶两两比较，建立判断矩阵，判断元素的值反映了人们对各因素相对重要性的认识，一般采用1-9标度及其倒数的标度方法，求解权向量。⑷层次单排序及其一致性检验。判断矩阵A的特征根问题AW=λmaxW的解W，经归一化后即为同一层次相应因素对于上一层次某因素相对重要性的排序权值，这一过程称为层次单排序。为进行判断矩阵的一致性检验，需要计算一致性指标CI，平均随机一致性指标RI，随机一致性比率CR。当随机一致性比率CR<0.1时，可以认为层次单排序的结构有满意的一致性，否则需要调整判断矩阵的元素取值。⑸层次总排序及其一致性检验。⑹根据分析计算结果，考虑相应的决策。

二、基于层次分析法的中国税制结构分析

1.建立层次结构模型。根据对税制影响因素的分析，本文将问题分解为以下3层：（1）目标层：选择出符合税收公平、效率等原则的较优税制模型A。（2）准则层：判断是否达到目标的评价标准，主要包括:适度原则B1、便利原则B2、效率原则B3、公平原则B4、透明原则B5。（3）方案层：本文提出了以下几种方案:以增值税为核心的现代流转型税制C1；以收益为对象征企业所得税或个人所得税的税制C2；对流转收入征增值税，对企业所得征企业所得税，对个人所得征个人所得税的复合税制C3。2.构造判断矩阵。根据建立的指标体系和层次结构模型，请有关专家按1-9标度法对3个设计方案、6个评价原则和一个最终目标进行评价打分，得到以下的判断矩阵。建立准则层对目标层的判断矩阵A-B，以及方案层对准则层的判断矩阵B1-5。3.计算层次单排序权重并做一致性检验。3.1判断矩阵A—B的层次单排序及一致性检验：W=[0.510,0.130,0.064,0.264，0.033]T，λmax＝5.237,CI=0.059,RI=1.12,CR=0.053<0.10，通过一致性检验。3.2判断矩阵B1的层次单排序及一致性检验：W=[0.279,0.072,0.649]T，λmax＝3.065,CI=0.032,RI=0.58,CR=0.056<0.10，通过一致性检验。3.3判断矩阵B2的层次单排序及一致性检验：W=[0.249,0.157,0.594]T，λmax＝3.054,CI=0.027,RI=0.58,CR=0.046<0.10，通过一致性检验。3.4判断矩阵B3的层次单排序及一致性检验：W=[0.582,0.109,0.309]T，λmax＝3.004,CI=0.002,RI=0.58.CR=0.003<0.10，通过一致性检验。3.5判断矩阵B4的层次单排序及一致性检验：W=[0.163,0.540,0.297]T，λmax＝3.001,CI=0.005,RI=0.58,CR=0.008<0.10，通过一致性检验。3.6判断矩阵B5的层次单排序及一致性检验：W=[0.167,0.094,0.740]T，λmax＝3.014,CI=0.007,RI=0.58,CR=0.012<0.10，通过一致性检验。4.综合排序。根据各方案在每一评价原则下的权重和各评价标准在目标层下所占的比例对各方案进行综合排序，的到最后的层次总排序，方案C1,C2,C3的权重分别为0.260，0.210.0.530，基于上述计算得出的权重，可以认为方案C3流转税和所得税的复合税制是3种方案中的最优方案。

三、结果分析及建议

从各指标的权重大小排序来看，重要程度依次为适度指标、公平指标、便利指标、效率指标和透明指标。这样的排序结果反映出在目前的税制结构下，专家们最为关心的焦点，是税收能否以较合理的税收负担为政府筹集足够的财政收入。根据前文层次分析法得出的排序结果，最能满足适度、便利、公平、效率和透明原则的应该是以增值税为代表的商品劳务税和以企业所得税、个人所得税为代表的所得税相结合的复合税制。商品劳务税与所得税并重的模式的选择，符合我国长期经济政策和发展的客观实际。商品劳务税与所得税具有不同的功能效应，二者的配合有利于税制结构多元化和整体效应的实现。商品劳务税与所得税主体模式的税制结构中，既有收入及时、稳定、中性特点的增值税作为主体税种，能够保证市场对资源配置的基础性作用，符合效率原则。又有能够起调节收入分配作用的所得税作为主体税种，具有公平效应。从而，更好地发挥税制结构的整体效应。所以，商品劳务税与所得税在现代税制中的有机结合就是效率、公平均衡的结果。

根据中国税收结构的发展趋势，提出以下几点建议：1.间接税与直接税的组合优化。我国目前税种结构对经济增长的不利影响较大，应当适当削减我国的间接税，提高直接税的比重。直接税有利于促进收入分配公平，而促进社会公平是税制结构优化的目标之一，也是结构性减税的着力点。2.间接税内部税种的优化。从间接税内部各税种的优化来看，营业税改增值税是结构性减税中重要的一环，目的是通过增值税的可抵扣政策减轻一部分原先营业税行业的税收负担，降低间接税的比重，优化税制结构。2015年是“营改增”关键的一年，随着“营改增”脚步涉及交通运输业、现代服务业和邮电通讯业等，许多行业会切实地感受到税收负担的减轻。3.直接税系内部税种的优化。在收入层面上,建议进一步完善个人所得税；进一步降低企业所得税税率，这符合企业所得税的发展趋势和国际税收竞争的要求。通过以上措施，可以适当增加直接税系的规模，提高直接税的比重，有助于我国税制结构的优化升级。

作者：姜百合 单位：云南财经大学