企业纳税筹划管理现状（6篇）范文

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第一篇：煤炭企业纳税筹划探究

摘要：随着中国经济增长的放缓，煤炭需求萎缩，以及山西、内蒙等内陆地区煤炭大量开采造成的价格竞争，煤炭行业进入严冬期，在此大环境下，如何节约成本减少支出成了煤炭行业迫切需要解决的问题。我国的税收虽然经过一系列的改革，但对于煤炭企业来说整体税负依然很重，现阶段煤炭企业需要充分利用税法规定，遵循成本效益原则，建立税收风险预警机制，将税收筹划列于企业管理目标，引导企业管理层的管理决策，相关实施部门的实施配合，自觉运用综合知识，做好企业的纳税事实，利用合理合法手段降低税收负担。

关键词：纳税筹划；纳税事实；税收优惠政策

一、煤炭企业的税收简介

(一)煤炭企业增值税

2009年1月1日起，增值税转型改革，煤炭企业税率由13%调整为17%，增值税由生产型变为消费型的改变并没有减轻煤炭企业的实际税负，由于煤炭行业的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生产过程中消耗的物资绝大部分不构成产成品的实体，也就相应的无法享受进项税额的减免，而煤炭行业的主要成本：相关征地搬迁费，取得探矿权和采矿区所支付的价款，塌陷补偿，引起的农作物减产补偿，以及后续的环境治理这方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的销售所支付的运费及其相关计入的杂费，只有运费的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行业实际税负大大高于其他制造行业。

(二)资源税资源税的改革

对煤炭行业是一个很承重的负担，增长接近7倍的税额极大的影响了煤炭企业的利润，加上与资源补偿费的重复征收，增加了企业的总体负担。

二、煤炭企业经营阶段纳税筹划

(一)增值税纳税筹划

1.购进固定资产抵扣进项税来进行纳税筹划

2008年12月15日，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中2009年1月1日后购入固定资产可以抵扣进项税额，企业应该有计划购买属于抵扣范围的资产，同时对于一些有争议性的资产抵扣，如矿井和巷道及其附属配套设施，税法113号文件列为构筑物范围，据此一些国税部门不允许煤炭企业抵扣相应的进项税，这些情况应积极和税务部门沟通。同时应该积极利用生产资源综合利用产品增值税优惠政策进行纳税筹划，比如生产加工原材料中搀兑采矿选矿废渣不低于30%的特定建材产品免征增值税，以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母岩生产页岩油的增值税即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生产的电力和热力缴纳的增值税即征即退50%，煤炭企业应该充分利用煤炭开采的优势，生产符合优惠政策的产品，达到避税目的。

2.销售煤炭过程中提供运输服务，这类混合销售行为的纳税筹划

以上述举例，煤炭企业可以选择把从购买方收到的运费作为价外费用并入到价款里缴纳增值税，也可以选择运输部门成立子公司缴纳营业税，此类情况下，总公司所获得运费变为免征增值税的代垫运费，而子公司作为运输企业取得的运费收入缴纳3%营业税，这种情况下如何选择对企业有利，做一下具体分析：假设X=可抵扣的车辆运输成本Y=运费17%X=7%Y-3%Y此等式左边为不设立运输子公司的情况企业可以抵扣的金额为车辆运输成本的17%，等式右边为成立运输子公司的情况，企业母公司可以抵扣的为代垫运费的7%，子公司缴纳营业税为运费的3%，分析可以得知均衡点为X=23.53%Y第一种情况当可抵扣的成本>23.53运费时，企业应成立运输子公司缴纳营业税。第二种情况当可抵扣的成本<23.53运费时，企业成立运输部门缴纳增值税。

(二)所得税的纳税筹划

1.充分利用企业所得税优惠政策进行税务筹划

比较重要的一项，《新企业所得税法》第三十四项规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备，该设备的投资额的10%可以从企业当年所得税应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免，这项所得税优惠政策的出台，非常有利于企业设备的更新换代和产业结构调整，煤炭企业应充分利用该政策，逐渐替换耗能高，污染大的设备，替代为符合税收优惠条件的环保设备，达到节约资源，降低成本，减免税额的多赢结果，同时在大宗购买的实际操作中，应注意购入时间，尽量增加抵减期内利润，确保未来5年能够完全抵免优惠的所得税。

2.充分利用超额扣除规定进行纳税筹划

新企业所得税法规定，企业开发新技术新产品新工艺发生的研发费用，未计入当期成本的，加计50%扣除，计入当期成本的，按成本150%数额在不低于10年间摊销。这要求企业合理规划研发费用支出，要单独核算，注重时机的选择，尽量在应纳所得税数额较大的年份支出。

三、企业纳税筹划应注意的问题

(一)纳税筹划是以遵守法律法规为前提，只有合理合法的筹划方案才能得到税务部门的认可，否则会受到相应的惩罚，给企业造成更大的损失。

(二)引导企业经营管理行为，做好纳税事实，用足税收政策，变事后用法为事先用法，做好纳税预计工作。我国的税收虽然经过一系列的改革，但对于煤炭企业来说整体税负依然很重，现阶段煤炭企业需要充分利用税法规定，遵循成本效益原则，建立税收风险预警机制，将税收筹划列于企业管理目标，引导企业管理层的管理决策，相关实施部门的实施配合，自觉运用综合知识，做好企业的纳税事实，利用合理合法手段降低税收负担。

财参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.

[2]《新企业所得税法》.

[3]刘悦会.关于煤炭企业纳税筹划的几点思考[J].现代商业，2011(08).

[4]杨婧.煤炭企业纳税筹划思考[J].金融经济，2008(24).

作者:马加平 单位：兖州煤业股份有限公司

第二篇：纳税筹划在企业财务管理中的重要性

摘要：作为财务管理的重要内容，纳税筹划对于企业的财务管理具有重大作用，纳税筹划贯穿于企业财务管理的所有环节，为有效运用纳税筹划方式，提升企业财务管理能力，企业财务管理人员必须深入了解纳税筹划的内涵与作用。本文将重点论述纳税筹划对于企业财务管理的作用，以供借鉴。

关键词：纳税筹划；财务管理；作用研究

一、纳税筹划含义与方式

（1）纳税筹划的内涵。企业在进行经营活动的过程中需要向国家缴纳税款，即将获取的部分利润缴纳给国家。依据国家的相关规定，所有的企业都必须按照实际的经营利润交税。纳税筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。纳税筹划有其固有的特征，主要表现在纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点，具体表现在纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行国家税收法律、法规不冲突，而不是采用隐瞒、欺骗等违法手段。

（2）纳税筹划的基本方式。为更加有效地运用纳税筹划方式，加强企业的财务管理，可以采取如下的方式进行：其一，企业可设立子公司，将总公司的部分业务划分给相应的子公司运营，进而实现子公司的盈亏相抵，采取这种方式可有效避免企业缴纳不必要的税款，同时避免营业额的亏损；其二，可选择适用税率较低的企业进行投资活动。这种方式主要适用于具有全球性业务的企业，可恰当地选择税率较低的企业进行投资活动，以降低缴纳的税额；其三，企业可适当增加应抵扣税额，企业可根据自身的实际情况向国家进行减税与免税的申请，最终实现节约纳税的目的。

二、纳税筹划在企业财务管理中的作用

1.有助于提升企业的财务管理能力与水平

企业会计管理的三个要素分别为资产、负债与所有者权益，作为企业财务管理的重要环节，纳税筹划主要围绕资金流动展开，目标为增加企业的利润。开展纳税筹划有助于提升企业的财务管理水平与能力，主要体现在以下几个方面：首先，企业应按照相应的规定制定科学合理的纳税筹划方案，确保企业经营活动的规范性，为企业作出正确的财务决策提供坚实的保障；其次，通过实行纳税筹划，促使企业强化成本意识与节约意识，避免了浪费现象的产生，极大地提高了企业的利润与竞争力，促进企业的可持续发展；最后，由于纳税筹划具有专业性、综合型与复杂性的特点，企业若想实现避税与节税，为企业的财务管理创造良好的环境，就必须提升自身的管理水平，采用更为先进的管理技术和科学管理手段，真正地将纳税筹划应用于财务管理中。

2.有助于企业实现财务管理目标

企业进行经营活动的最终目标在于获取较高的经济利润，而评价企业的经营成效则是依据税后的利润，若税后利润较高，则说明企业具有较高的经营水平，反之则较低。企业要想获得较高经济利润，需要提升经营能力与合理降低缴纳税额。实行纳税筹划的主要目的在于降低企业的税额，制定正确的纳税筹划方案，有助于企业实现节税目标，更好地对财务进行管理。同时，还可以有效地配置资源，提升企业实行规模经营的能力。

3.有助于企业更好地履行财务管理职能

对于企业的财务管理而言，工作内容主要包括财务计划、财务决策与财务控制等。财务计划主要是指企业依据自身的经营发展情况对未来的发展作出规划。企业还可根据自身的经营情况制定投资计划，进行适当的投资活动，获得一定的投资收益。财务决策主要是指对财务计划进行讨论，确保其具有可行性。作为企业财务管理的核心职能，财务控制主要是对企业的财务往来进行审批，只有符合规定的才能予以批准。为实行纳税筹划，降低纳税税额，企业的财务管理者必须加强对财务控制管理的重视，严格按照相关规定制定财务计划，并按照相应的程序进行决策，确保所有的财务活动有章可循。

4.有助于企业实现经济效益最大化

通过实行纳税筹划，企业的管理者可有效地创新企业的生产经营方式，对风险进行规避，优化部门结构，取消不合理的经营活动，避免资金的无效使用，提升资金的使用效率，帮助企业获得最大化的经济效益。

5.有助于企业加强涉税管理，确保纳税人的合法权益不受侵犯

虽然我国颁布了一系列税收政策，然而税收体系仍然需要不断完善。并且大多数纳税人缺少相应的纳税常识，对于国家税收政策的调整未及时进行了解，导致企业出现漏税行为。在实行纳税筹划后，企业需要选聘专业纳税筹划人参与管理，有效解决上述问题，不仅可以促进企业及时地了解国家相关的税收政策，同时保护了纳税人的合法权益，促进了企业的发展。

6.有助于企业进行投资活动

通过纳税筹划，企业在进行投资活动时可对投资企业进行具体考察，重点考察其组织形式与经营能力等，有助于企业更加有效地利用国家相关的政策，最终实现合理避税目的。例如，在考察组织形式时，由于合伙企业与法人企业具有不同的税收政策，因此可为企业的投资提供更多的选择，便于企业科学筹划，合理安排资金进行投资，最终获得较高的经济收益。

7.有助于企业合理地进行收益分配

企业在进行收益分配时，需要依据自身的实际情况作出合理的选择，通过实行纳税筹划，企业的收益得到了合理的分配，确保了企业获得较高的节税利益。同时，为了促进企业的发展，国家通常会制定各种各样的税收优惠政策，实行纳税筹划可使企业充分享受到优惠政策的益处，为其发展提供良好的环境。

8.有助于企业进行筹资与融资活动

企业的筹融资主要包括负债筹资与权益筹资两种方式。实行纳税筹划后，可以有效地对两者进行区分。在实行负债筹资时，由于产生了借款费用，可在纳税前进行抵扣，从而实现企业减税的目标。但是，实行权益筹资却无法达到节税目的。因此，企业可充分利用负债筹资方式进行筹资，减轻企业的负担。纳税筹划在企业的财务管理中具有至关重要的作用，为有效地提升企业的财务管理水平，企业必须明确纳税筹划方式，积极开展纳税筹划，才能真正做好纳税筹划工作，促进企业的健康发展。

参考文献

1.董红云.纳税筹划在企业财务管理中的作用研究.财经界（学术版），2014(21).

2.刘艳平.纳税筹划在企业财务管理中的作用研究.中国集体经济，2015(13).

3.叶章桂，许李斌.纳税筹划在企业财务管理中的作用研究.现代经济信息，2015(12).

4.牟群.浅论纳税筹划在企业财务管理中的作用.中国科技纵横，2013(16).

5.杨敏宏.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究.经济与社会发展研究，2015（4）.

作者：张美芝 单位：河北省煤田地质局第二地质队

第三篇：企业纳税筹划管理问题分析

摘要：本篇文章首先对纳税筹划的定义及作用进行阐述，从未树立正确的纳税筹划管理意识、缺乏成本效益原则的综合理念、征管部门与企业的理解分歧、缺乏专业的纳税筹划专业人才四个方面入手，对企业纳税筹划管理中出现的常见问题进行解析，并以此为依据，提出加强企业纳税筹划管理的措施和建议。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许的参考。

关键词：企业；纳税筹划；管理问题；应对措施

近几年来，随着我国经济体系全面改革和发展，部分税法也发生了一定的改变，并相继修整出台。税收政策面临着全面的改革，例如营业税收方面。这些政策的改动，给企业纳税筹划管理增添了机遇和挑战，但是，结合实际情况来看，大多数企业在纳税筹划管理方面并不理想，没有给企业带来一定的税负增值效益。因此，找出企业纳税筹划管理中出现的问题，并根据不同的问题，采用相应的处理措施，是当前企业首要处理的问题。下面，本文将进一步对企业的纳税筹划管理问题进行阐述和分析。

一、纳税筹划的定义及作用

所谓的纳税筹划主要指，纳税人在对国家有关法律政策，特别是对税务法律有所了解的情况下，把合法纳税当作终极标准，结合企业真实状况，运用细化探究以及精密筹划的方式，给予企业生产运营活动中各项内容设定出合理的应对措施和决策安排[1]。由此可知，纳税筹划管理是在合法纳税的基础上，在减少企业纳税压力的同时，提升企业经济效益，从而增强企业核心竞争力，促进企业战略标准的全面落实。

二、企业纳税筹划管理中出现的常见问题

(一)未树立正确的纳税筹划管理意识

缺少纳税筹划管理意识主要体现在三个方面，第一，没有对纳税筹划含义有所了解。纳税筹划才刚刚在我国企业中运用，企业管理工作人员对其缺少全面的了解，主要把其当作企业进行偷税、漏水的纳税措施，以实现降低企业纳税成本的目的。第二，缺少对纳税筹划的认识，企业落实纳税筹划工作的主要作用就是将企业运营状况进行体现，因此，其需要贯穿在企业运营活动中。但是结合真实状况来说，部分企业将个别运营内容融合到纳税筹划管理工作中，假设只是站在对外投资以及企业固定资产出售的角度来开展思考工作，只会让纳税筹划工作不具备规范性和合理性[2]。第三，运营模式的滞后，给企业职工的纳税筹划意识造成的负面影响。由于企业职工传统运营意识比较深厚，企业领导人员只会对其运营规模以及竞争市场份额等规模的拓展加以注重，忽略了纳税筹划对企业的重要性，使得企业职工纳税筹划意识偏低。

(二)缺乏成本效益原则的综合理念

节约纳税成本，提升企业经济效益，实现企业人力资源、物力资源以及财务资源的全面整合是当前企业最愿接受的观念。但是，大多数企业无法实现上述业务的效益的最优化。因为考虑缺少全面性，使得企业税负得到了降低，但是站在整体税负的角度来说，却得到了显著增高。假设企业一味的注重优惠政策的获取，运用贷款或者投资的形式，处理给其企业带来一定的非税成本之外，还会影响企业整体运营状况，加剧了运营风险，和成本效益原则相背离。

(三)征管部门与企业的理解分歧，影响了纳税筹划管理工作的开展

当前，大多数企业已经对纳税筹划管理的重要意义有了一定的了解，他们也开始加大对节税形式的探究力度。但是结合当前状况来说，企业与税务部门占据的角度不同，使得二者在税收观点方面以及落实方式难免会存在一定差异，证管部门具备的行政职权对企业起到了一定的震慑作用，大多数企业为了综合发展而将纳税筹划工作进行舍弃[3]。所以，企业在落实纳税筹划管理工作时，也只是为了应对上级部门命令，使得纳税筹划管理工作过于形式化，不会获得预想的效果。

(四)缺乏专业的纳税筹划专业人才

根据纳税筹划含义我们可以得知，纳税筹划工作人员不仅要掌握一定的纳税知识，同时还要具备较强的专业素养。因为纳税筹划理念运用到我国时间不是太长，我国专业的纳税筹划人才比较匮乏。首先，站在企业内部角度来说，当前大多数企业在开展税务工作时，主要由财务工作人员担任，主要内容也主要围绕落实日常报税工作为主。综合水平受到约制，使得这些人员无法担任纳税筹划工作。其次，站在社会中介机构角度来说，近几年来，随着税务工作的全面普及，其工作内容也主要以报税工作为主，极少与纳税筹划工作进行接触，工作水平有限，使得可以担任纳税筹划工作的人员少之又少。

三、加强企业纳税筹划管理的措施和建议

(一)树立正确的纳税筹划意识

第一，企业领导人员应该对纳税筹划有全面的了解。之后在对纳税筹划定义有所掌握的基础上，才能提升企业做好纳税筹划工作信念和意识，进而给纳税筹划工作的落实奠定良好基础。第二，在落实展纳税筹划管理工作的过程中，企业还要根据自身情况，构建完备的纳税筹划机构，这样可以确保其能够对各个部门落实纳税筹划工作起到监管作用。第三，借鉴国内外先进的企业纳税筹划工作经验，同时根据企业自身状况以及特点，对制定的纳税筹划机制进行修整，从而保证纳税筹划工作全面落实。

(二)充分综合考虑成本效益原则

成本效益原则作为企业运营管理工作中主要的基本原则，所以，也是企业开展纳税筹划管理工作时需要秉持的主要准则。在进行纳税筹划管理的过程中，需要对成本效益进行综合思考，杜绝出现本末倒置、夸大纳税筹划管理效力的现象出现，否则与纳税筹划管理标准相背离。

(三)注重团队协作，发挥协调效应

要想保证纳税筹划工作的全面开展，具备复合型人才是非常必要的，需要涵盖全部和企业运营生产有关的工作人员。但是结合当前情况来看，这样的人员比较少。所以，企业在开展纳税筹划工作时，注重团队协作是非常必要的，将协作效应进行全面发挥，提升企业纳税筹划水平。当前企业在进行管理时，主要运用的管理理念就是“头脑风暴”，并且这种理念已经得到了企业的广泛认可，其起到的作用也得到了体现[4]。因此，企业要想提升纳税筹划管理质量，就要运用各种激励措施挽留人才，将其工作潜力进行深入挖掘，将其团队合作能力进行全面发挥。

(四)加强纳税筹划管理人才的培养

二十一世纪什么最重要，人才最重要。要想保证纳税筹划工作顺利开展，就要注重纳税筹划人才的培养。因此，企业应该结合自身发展要素，开展纳税筹划工作人员专业知识和技能的培训工作，在增加他们专业知识水平的同时，还能提升其工作效果。此外，企业为了提升纳税筹划管理质量，还要聘请复合型人才。所以，企业可以通过给企业职工创建进修学习的方式，给企业职工建立提高综合素养的学习平台，在不失纳税筹划管理专业人才的同时，还能实现人才综合素养的全面提升，给企业的稳定发展提供专业人才。

四、结束语

总而言之，纳税筹划管理作为企业减少纳税成本的主要方式，是实现企业获得国家有关部门税务优惠政策的主要途径，同时也是促进企业税务管理发展的关键条件。但是结合当前情况来看，企业在落实纳税筹划管理工作的过程中，普遍存在一定的问题，这些问题的出现，严重影响了纳税筹划管理水平的提升。因此，我们需要根据不同的问题，采取相应的应对措施，通过采用树立正确的纳税筹划意识、加强纳税筹划管理人才的培养等方式，提升企业整体纳税筹划管理水平，从而促进企业稳定发展。

财参考文献：

[1]曹琳.试探企业纳税筹划及其风险管理问题[J].现代商业，2012，24：205.

[2]梁彤.浅谈企业纳税筹划风险管理问题[J].财经界(学术版)，2014，03：267.

[3]赵向红，陈瑞.企业纳税筹划风险管理现存问题与策略[J].商场现代化，2014，27：208.

[4]李景贤.企业财务管理中纳税筹划与合理避税的策略问题探析[J].财经界(学术版)，2016，09：311.

作者：肖岚峻 单位：科蒂(中国)投资有限公司

第四篇：商业地产企业增值税纳税筹划现状

摘要：我国全面实行“营改增”后，企业对增值税纳税筹划的需求不断增大，尤其是地产企业。纳税筹划逐渐成为各家地产企业减轻税负、利润增长的重点。本文通过对商业地产企业增值税纳税筹划的现状及存在的问题进行简要分析后，提出相关的一些策略与建议。

关键词：商业地产企业；增值税；纳税筹划；现状；对策

2016年，我国全面实施“营改增”，此项改革有助于我国税制结构的完善，对我国商业地产行业也具有重大的影响意义，消除了我国商业地产行业中存在的重复征税等问题。优化商业地产税收结构，提高商业地产开发企业的生产效率，有利于商业地产行业的健康发展，有利于进一步发展和完善我国社会主义市场经济。而税收筹划在一定程度上能降低税负、增加经济效益、降低税收风险、提高企业管理水平、实现利润最大化。文章就当前商业地产企业增值税纳税筹划的现状及存在问题进行分析，并提出相关建议，具有一定的现实的意义和理论价值。“营改增”，简单说就是原来按营业税征收的行业，现改为按增值税征收。

“营改增”对大多数企业来说是减的是企业纳税负担，增的是企业发展底气。商业地产业实施“营改增”后，对地产企业会有两方面的内容变化。第一，企业管理模式的转变，是商业地产企业的减轻税负的时代，通过“营改增”政策的落实，加上一些业务操作规范、各类收支票据齐全、财务健全的商业地产企业，容易享受到“营改增”带来的益处。而一些包括供应商的材料采购、成本核算不清晰的房企，反而会税负增加。所以这个政策会使得房企有动力去改进企业管理模式和财务核算模式。第二，企业产品开发模式的转变。从商业地产企业避税的角度看，后续精装修住房的投资力度或加大。因为进项税额的抵扣可以减轻企业纳税负担，而精装修住房能够扩大抵扣额度，这使得企业对传统的毛坯房的投资规模会减少。假设商业地产企业在销售房屋100万时，由于土地成本、建筑成本、装修成本等大约占了70万，也就是说房屋的增值部分大概只有30万，而增值税是按照增值部分进行征税的，也就是30万×11%=3.3万；如果是按营业税来征税的话，也就是100万×5%=5万，也就是说，“营改增”后该房地产企业税负减少了1.7万元。

一、商业地产企业增值税纳税筹划现状研究

2015年，全国营业税收入1.9万亿元，其中房地产业占的比重最大，占比31.6%。由于营业税没有抵扣机制，营业税成本只能由企业自行承担。2016年5月1日，全面“营改增”后，房地产业从原来缴纳营业税的税率5%变更为增值税税率11%，且税改前是按企业的销售收入来计征营业税，税改后是按增值部分征税的。据国家税务总局相关报道，2016年5月-11月，房地产业减税111亿元，税负下降7.9%。对于增值税，符合抵扣条件的，企业就有一定可抵扣的进项税额，税负便不会上升，这是房地产业税负下降的主要原因。目前商品房库存巨大，有增无减，各企业应制定相应的策略，特别“营改增”后，开发企业的成本会有所增加，在选择施工合作企业的时候，除了企业资质外，还要将增值税发票的出具作为重要的问题来考量。

二、商业地产企业增值税纳税筹划问题分析

营业税改增值税是我国结构性减税的一项重要举措，其目的在于完善我国流转税制度，减轻企业纳税人的税负并促进第三产业的融合发展。但并不是所有房地产业在“营改增”中都能减轻税负，如对于房地产企业自身无法解决且有行业共性的问题，如土地成本抵扣、销项进项不匹配等，都会增加企业纳税负担。商业地产企业的实际税负，由于业务模式、成本构成的不同，存在不同程度的差异。房地产业对于材料、劳务费等可能无法获得增值税发票或发票抵扣等的问题存在，也会增加企业纳税负担。因为行业中许多原材料可能由小规模纳税人、个体户、个人等供应商提供的，增值税专用发票几乎很难拿到。我国商业地产业全面推行“营改增”后，有些商业地产企业依旧不重视寻找与一般纳税人资质企业的合作，这将会失去可以在税前抵扣的机会。同时，商业地产项目分布的广泛性，也加大了发票收集管控的难度。商业地产投入项目的周期较长，大多数成本与收入周期背离，如固定资产等，容易导致“营改增”实施过程中销项税额与相应的进项税额匹配不上。

有些商业地产业所需劳务人员多，但流动性也很大，没有与资质好的劳务公司合作，没有取得劳务服务增值税发票，也就不能在税前抵扣，导致劳务成本也很高。没有取得合法的材料增值税发票、劳务增值税发票，以及固定资产的购买或租赁发票等，都会导致商业地产项目成本不断增加，最终影响房地产项目的定价，使商业地产企业在同地段地产项目中的销售价格处于弱势地位。此外，“营改增”后商业地产企业可能会出现税收风险大过于减税的机会。由于商业地产产业增值税税率11%比原营业税5%高，而土地成本也不一定能抵扣，这些因素极有可能增加企业的税负；若土地成本无法作为进项税额抵扣，开发商会因为建造成本、安装成本占的比重大，也会面临税负增大的风险；若开发商的毛利越大，增值部分大，税收负担越大；有些企业有可能出现未能及时确认销售收入，导致大量的留抵税无法抵扣，这也是房地产行业要面临的一大税收风险。在土地成本上，按照《土地增值税税法》规定，纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；但增值额超过扣除项目金额20%的，应对其全部增值额计税（包括未超过扣除项目金额20％的部分）。有些房地产企业没有理解透彻该政策，所以在土地增值税方面出现纳税筹划失败的问题。

三、商业地产企业增值税纳税筹划的对策和建议

商业地产行业在进行纳税筹划时，应全面贯彻“有效税收筹划”这一理论，企业的其他非税成本和隐性成本等指标也要进行纳税筹划。对于如何解决当前商业地产企业增值税纳税筹划存在的问题提出了以下几点对策。

第一，“营改增”的政策给企业带来了新的机遇与挑战，商业地产企业财务人员不仅要熟悉和掌握“营改增”政策及征管操作流程，也要根据“营改增”政策和自身涉及的具体“营改增”涉税业务，做好税收筹划。“营改增”将成为企业发展壮大的契机，充分运用增值税可进项税额抵扣的特征，逐渐扩大业务范围，加快其业务的转型升级。

第二，加强财务人员财务管理与管理会计的运用。“营改增”改革对商业地产企业的财务管理与具体会计处理的影响是非常明显的。所以，要求财会人员要加强对财务管理和管理会计的运用，多与内部采购、销售人员沟通，了解各方面的信息，思考并运用具体措施达到合理降低税负与经营成本的目的。同时还必须提高企业全体人员的法律意识，不要被纳税筹划风险的突袭打得措手不及，应当随时能应对风险以及充分了解和掌握现有的法律知识，谨慎选择税收政策，尽可能的避免风险。还得提高财务人员的综合能力，全面掌握各种相关的税收信息，选择科学恰当的纳税筹划政策。

第三，企业应选择能够提供合法增值税专用发票的一般纳税人的供应商，取得可抵扣的合法增值税专用发票，从而降低税负。

第四，制定合理的销售价格，增加销售量有利于降低税负。较低的价格，销售数量的增加，有时会使营业收入减少，但销售利润可能会增多。

第五，商业地产企业必须要调整企业的资产结构，可以增加固定资产，提升了商业地产企业的竞争力，提高财务人员专业能力，提升增值税专用发票管理水平，完善企业财务管理制度，有利于商业地产企业的未来的发展与壮大，同时财务人员要严格对增值税发票的管理，以免管理不当带来损失，费用要控制在一定的范围内。第六，为了能让商业地产行业顺利进行“营改增”，充分从政府、经济、文化、企业形势多方面进行考虑，也要根据企业自身的情况，采取适应企业的措施。

参考文献：

[1]乔亮国.房地产开发公司土地增值税纳税筹划案例分析[J].会计之友,2016(3)．

[2]刘福来.房地产企业营改增影响与税收筹划建议[J].财经界,2016（11）.

作者：温莉 单位：广州科技贸易职业学院

第五篇：小微企业纳税信用担保体系探究

摘要:2015年国家税务总局联合银监会开展“银税互动”助力小微企业发展活动,尝试利用纳税信用体系为小微企业提供纳税信用担保贷款以缓解其资金短缺问题,纳税信用担保体系雏形由此出现。本文基于对纳税信用担保体系的理论基础分析,结合纳税信用贷款推行情况,认为当前小微企业纳税信用担保体系存在纳税信用评价体系不完善、风险分担机制缺失、纳税信息共享机制不健全问题,提出了建立分层次的纳税信用评价体系、健全纳税信用数据系统、创新纳税信用担保贷款风险管理的建议。

关键词:小微企业;纳税信用担保体系;银税互动

小微企业是“大众创业、万众创新”环境下最具创造活力的组成部分,我国国内生产总值的60%由中小企业创造,国家税收总额的50%由其缴纳,65%的发明专利和80%以上的新产品是由其开发的。小微企业的健康可持续发展对我国经济社会的可持续发展有举足轻重的作用。据不完全统计,我国小微企业的资金40%以上来自内部留存收益,借款成本超过10%的小微企业约占四成以上。小微企业的融资难、融资贵的问题成为实现“大众创业、万众创新”的目标在现实条件下面临的突出问题之一。为缓和小微企业的融资难题,国家税务总局联合银监会从纳税信用担保体系的角度做出创新性的努力,于2015年7月30日发出《关于开展“银税互动”助力小微企业发展活动的通知》(税总发[2015]96号文),决定在全国上下开展“银税互动”活动,基于纳税信用评价体系建立信用担保机制,优化小微企业融资服务。

一、纳税信用担保体系的理论基础

(一)信息不对称理论。现实经济中,信息往往是不完全的,这就产生了道德风险与逆向选择问题。中小企业财务会计制度不健全,倾向于隐藏对自己不利的信息,银行为了防止逆向选择和道德风险,在向中小企业放贷时主要采取抵押贷款的方式,而中小企业难以提供受银行青睐的优良抵押资产。在实际借贷关系中,小微企业确实可以通过向银行传递准确充分的信息来获得收益,但在现实中,银行对小微企业的信任程度较低。纳税信用担保体系下的银税合作,实质上是通过银行和税务机关之间的信息交换,来增强银行对信息的认可程度,从一定程度上降低银行与小微企业之间信息的不对称性,提高小微企业获得贷款的可能性。

(二)市场失灵与资源配置理论。理论上在完全市场配置资源下,资源会流向占据优势的一方。但在信息不对称条件下,市场机制往往不能很好的发挥作用,小微企业在银行借贷关系中相对于大型企业处于劣势地位。为了使资源得到更优化的配置,需要政府介入扶持小微企业。政府建立纳税信用担保体系,试图把纳税信用作为小微企业的一种资产,并通过银税合作,降低银行与小微企业之间的信息不对称关系,能在在一定程度上优化资源的配置。担保的一个重要目的是消除银行和企业的信息不对称,这要求政府主导的担保机构必须有能力,有动力识别和监督其担保的中小企业。纳税信用天然拥有一定程度的识别和监督功能,但这种能力的大小,与相关信用体系的完善程度有很大关系。

(三)税收遵从理论。纳税遵从分为三种类型:一是防卫性遵从,即纳税人对逃避纳税的严厉惩罚产生敬畏心理被迫选择缴纳税款;二是制度性遵从,即严谨的税收制度与严密的征管体系让纳税人无从逃避纳税;三是忠诚型遵从,即纳税人对税收有正确的认识而产生的自觉纳税遵从。纳税信用担保体系的建立,会对纳税人形成一种正向的激励效应,引导纳税人诚信经营,这种情况下的税收遵从,属于忠诚型遵从。纳税信用等级的提高会从侧面为纳税人带来如优惠贷款等一系列的好处,使得纳税人愿意自觉缴纳税款,这种机制对纳税人的监督效果将从外部监管而转为内部自独。

二、纳税信用担保体系现状分析

(一)纳税信用等级评价体系建设情况。2014年7月,国家税务总局《纳税信用等级评定管理办法》和《纳税信用评价指标和评价方式》,初步搭建我国纳税信用评价体系的框架。2015年先后纳税信用动态调整、通知提醒等制度文件,不断完善纳税信用管理手段,转变税收征管方式,营造诚信纳税的价值导向。随着金税三期工程在全国税务系统的全面推广上线,我国的纳税信用将实现动态管理,评价结果更加客观公正。2016年7月,税务总局与29个社会信用体系建设部际联合会议成员单位签署了首份联合激励合作备忘录,向纳税信用A级纳税人推出了涵盖18个领域的41项守信联合激励措施。纳税信用已经成为我国社会信用体系建设的重要组成部分。

(二)银税合作体系建设情况。从合作内容上看,税务机关通过网上“银税互动”平台在得到纳税人授权后与商业银行共享企业纳税信用等级、企业近两年缴税记录等信息,银行将这些资料作为判断是否为其提供贷款的重要参考资料。从合作流程上看,以武汉市为例,2016年年初,企业需要先到税务部门申请开具《税收完税证明》等资料,才能向银行申请贷款。在“互联网+税务”背景下,武汉市国税局于2016年中旬在“税企通”推出了“银税互动”模块,企业可以在线申请贷款,之后税务部门会根据纳税人的申请向银行共享相关涉税信息。

(三)纳税信用担保贷款总体情况。截至2016年年底,全国银税合作共发放20.6万笔贷款,余额3742.9亿元,其中小微企业17.2万笔,贷款余额2200余亿元。据中国银行业监督管理委员会统计,自2015年7月“银税互动”活动开展以来,银行业金融机构用于小微企业的贷款余额由21.4万亿增长到26.7万亿,增长约5.3万亿元。但2015年我国小微企业的资金缺口达到约22万亿,包含个体工商户在内,全国的小型以及微型企业共有5606.16万户,则平均每家企业资金缺口大约为70.5万元。由此可见,目前金融机构为小微企业发放的纳税信用贷款情况与达到补资金缺口之间还有较大差距。

(四)纳税信用担保体系下的风险分担补偿机制。对于贷款损失问题,部分省市已经在相关方面展开了探索。以安徽省为例,2016年3月其明确将“银税互动”业务纳入“4321”新型政银担业务合作风险分担体系,从而形成了政府与银行风险公担,共助小微企业的工作机制;山西在2015年也建立了微企业贷款风险分担和损失补偿机制,省财政安排专项资金,引导市县政府共同设立小微企业贷款风险资金池;齐齐哈尔市政府共同出资1000万元设立了银税合作风险补偿基金;海南推出了政府贴息奖励,以提高银行贷款的积极性。然而多数地区并没有出台专门针对纳税信用贷款的风险补偿的相关政策,贷款风险问题让银行陷入了两难的境地。

三、完善纳税信用担保体系的建议

(一)建立分层次纳税征信评价体系。《纳税信用等级评定管理办法》的出台标志着我国开始探索纳税信用体系建设。但从纳税信用担保贷款的应用来看,存在以下不足:一是未考虑不同规模、类型的企业之间存在差异,可比性较低;二是评价结果的可信度不足,受现有征管条件以及涉税信息数据库的限制,企业纳税信用的评价受到许多人为因素的影响。在现有的纳税信用评价体系下,小微企业申请纳税信用贷款处于不利的境地,且银行面临着较高的放贷风险。因此,税务机关可以针对不同规模、类型的企业量身打造分层次的纳税信用评价体系,而不是笼统的将所有企业按统一标准进行评价。

(二)加强纳税信用信息采集管理。金税三期工程的实施,是税务实现“数字化管理”的前提,税务大数据时代的到来将有效完善现行的征信体系。税务部门要尽快推行实名制办税,不仅为已有税务登记的企业设定税号,也要为自然人纳税人建立唯一的税号标识,以建立纳税人综合诚信档案,开展纳税信用“大数据”测算。“银税互动”是税务部门以税收大数据的方式服务地方经济和小微企业的重要手段,但纳税信用等级主要反映的是纳税人的税收遵从度,难以反映小微企业未来的发展和营利潜力,所以构建纳税信用管理大格局,推动建立包括信用数据、纳税数据、状态数据、财务数据、工商数据、民政数据等在内的全方位综合征信体系,实现“征信互认”。

(三)创新纳税信用担保贷款风险管理机制。第一,政府尽快出台针对小微企业的融资风险补偿政策。政府可以将每年向小微企业发放的贷款贴息转化为银税合作风险补偿资金,用以补偿银行由于向小微企业贷款出现的损失,有效分散银行贷款风险。第二,出台失信惩戒政策。政府可以运用法律、经济、税务、舆论等手段,通过制度与社会压力等软约束措施加强企业的资金运营管理,增强企业和个人的信用观念,引导企业诚信纳税。第三,政府应当出台协助金融机构的追偿机制。信用贷款风险很大一部分来自于无法及时有效地收回贷款本息,贷款追偿仅靠金融机构自身力量远远不够。政府应将金融机构和法院、税务等相关部门联合起来,成立债务协调小组,互相协作配合,搜集并共享有利于债权追偿的信息。

参考文献:

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[2]黄桦.中国税收信用体系建设研究[M].北京:中国税务出版社,2010．

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[6]林毅夫,孙希芳.信息、非正规金融与中小企业融资[J].经济研宄,2001,(1).

作者：李嘉琦 单位：中南财经政法大学财政税务学院

第六篇：中小企业增值税纳税筹划分析

【摘要】中小企业是拉动经济发展的最有活力的经济群体，是推动经济发展的重要力量，如何加强纳税筹划，如何借助于纳税筹划这一手段合理避税，成为了中小企业发展中必须要深入思考的课题。本文将增值税纳税筹划应用于中小企业中，从而对科学合理的纳税筹划进行分析和论证。

【关键词】中小企业;增值税;纳税筹划

目前，我国的中小企业发展比较迅速，但企业的盈利能力相对薄弱，特别是中小企业人员的税务知识淡薄，导致企业的税负比较严重，对于中小企业的发展存在严重的制约，所以如何提高中小企业的纳税筹划能力成为了首要解决的问题。中小企业充分享受国家的税收优惠政策，合理避税，对于中小企业的发展至关重要。伴随着经济的不断发展，营改增的全面推开，增值税的纳税筹划显得尤为重要。

一、中小企业的增值税税收筹划的动因

增值税纳税筹划是中小企业的一项基本权利，对于国家和企业来说是双赢的局面，著名的拉弗曲线说明即使是同样的企业取得同样多的收入，也可以采用不同税率进行税负计算，从理论的角度来看，能够充分计算出最佳税率的存在，虽然在实际企业很少存在，但是企业可以根据相应的理论积极探索最佳税率，从而达到纳税筹划，合理避税的目的。而增值税的转嫁功能、相应的税收优惠政策和税法的差异性，使得企业增值税纳税筹划活动具有可能性，而税收政策的引导使得增值税纳税筹划变成了现实。

二、中小企业的增值税税收筹划点

（一）合理选择购货对象的筹划增值税

在进项税方面的不同的规定，给中小企业如何选择购货对象方面提供了纳税筹划空间。企业可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购。

1、一般纳税人采购货物，在选择从一般纳税人处采购货物时，取得增值税专用发票，进而可以按照买价的17%计算抵扣进项税，如果是从小规模纳税人处采购，不能抵扣进项税额，即便取得税务机关代开的发票，也只能按照3%的税率计算抵扣。小规模纳税人为了弥补这一税收差异，可能在销售价格上有所折让，所以要对这两种方式进行计算，选择税后利润大的方式进行纳税筹划。2、小规模纳税在选择采购对象时，对于小规模纳税人来说，无论是从一般纳税人处采购取得增值税专用发票还是从小规模纳税人处采购无法取得相应的发票，都不能抵扣进行税额，但是小规模纳税人为了在市场上生存，与一般纳税人竞争，会选择在价格上给予优惠，所以可以选择从小规模纳税处进行采购。不同的进项税抵扣额会影响企业的增值税额，企业应当综合考虑自身的纳税人身份、供货方的纳税人身份以及货物的价格等各方面的原因，合理选择购货对象。

（二）促销方式的纳税筹划

企业的促销方式有很多种，主要的有:商业折扣、现金折扣、赠送购物券、返还现金、买一送一等。促销方式的纳税筹划主要从企业利润最大化的角度来考虑。某商场为一般纳税人，销售1000元产品，其成本率为60%，假设进项税均能抵扣，可以采用以下三种方式进行销售，对其进行纳税筹划（所有价格均为含税价，暂不考虑其他税费）。

第一，商品按照7折销售；

第二，消费满1000元返现金300元。

第三，消费满1000元送300元的商品（成本180元，均为含税价）；

方案一：应缴增值税额=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）

利润额=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）

应缴所得税额=85.5×25%=21.4（元税后净利润=85.5-21.4=64.1（元）。

方案二：应缴增值税税额=[1000÷1.17-600÷1.17]×17％=58.1（元）

利润额=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9应纳所得税额=41.9×25％=10.5（元）

税后利润=41.9-10.5=31.4（元）

方案三：应缴增值税额=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）

利润额=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）

应缴所得税额=188×25%=47（元）

税后净利润=188-47=141（元）。我们可以看出，在以上三个方案当中，虽然都是购买1000元的商品，让利300元，第三个方案缴纳企业所得税最多，但是税后净利润最高，为最优方案。第二个方案缴纳企业所得税最少，税后净利润却最低，从企业利润最大化的角度来看，第二个方案最不可行。因此，盲目的进行促销活动不仅不会带来收益甚至会带来亏损，进行相关的纳税筹划之前就应该计算各种方案的税负利润以及现金流情况，以使企业降低成本，实现效益最大化。

（三）利用不同销售方式的筹划

不同的销售方式，增值税纳税义务发生时间也不同。销售方式一般有直接销售、分期收款、委托代销、托收承付、预收款销售等。而不同的销售方式的纳税筹划是在税法允许的范围内尽可能的延迟纳税的时间，达到延期纳税的目的。最大限度的降低增值税额，销售方式的选择就显得尤为重要。比如，税法规定小规模纳税人月销售额小于等于3万元的，免征增值税。企业可以将这个月的销售额控制在3万元以内，超过3万元的销售额可以在下一个月或者以后确认收入，有效的降低税收，减少企业成本支出。同样可以采取没有收到货款不开发票的方式以达到延期纳税的目的，延迟的税额就可以在企业进行资金的循环周转，带来货币的时间价值。

三、结论

增值税作为流转税中的重要税种，涉及面广、税收量大，其纳税筹划是一项较为复杂、变数较多的统筹工程，对中小企业的生产经营活动的各个环节都有重大影响，做好增值税的纳税筹划对节税和降低成本意义重大。但在增值税纳税筹划中企业要注意防范纳税筹划风险，不以少缴税为目的，要以成本效益为原则，以企业利润最大化和现金流量最大化为目的，筹划的收益大于成本时，该筹划方案才具有可行性，而且企业要兼顾眼前利益和长期利益，不能为了眼前的节税而忽略长远利益。

作者：梁优琴 单位：台州职业技术学院