住房公积金个人所得税税前扣除政策范文

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摘要：住房公积金是我国对在职员工进行的住房储金，其是作为在职员工的住房保障制度而存在的，住房公积金个人所得税税前扣除政策是企业计算缴纳个人所得税的法律标准，正确的掌握当前我国住房公积金个人所得税税前扣除政策，关系着公积金个人所得税缴纳的正确性以及能够有效保障税务人员对于高收入行业个人所得税的征收监管。

关键词：住房公积金；个人所得税；税前扣除

一、具体政策规定

根据我国国务院、财政部《国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条的规定，根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

二、住房公积金个人所得税税前扣除政策解析

《国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》是在社会经济发展条件下，我国相关政府部门对于住房公积金的双向管理，完善了一直以来住房公积金上不封顶的制度。

（一）缴存比例上限

单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。也就是说以12%为基准，假如当个人与单位实际所缴存的住房公积金实际低于该职工上年季度平均工资的12%时，那么按规定按照住房公积金实际缴存比例来计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金；反之加入实际缴存的住房公积金高于12%，那么也就要按照上限12%来计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。需要注意的是，住房公积金一般情况下由个人和单位两个部分缴纳储存完成，在这种情况下，假如出现单位或者个人某一个部分的住房公积金缴存比例较比例上限12%高，而另外一个部分则低于12%之时，则是按照12%的比例上限进行缴存的。

（二）缴存基数上限

对于缴存基数的上限，《通知》规定了不能够超过职工工作所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。具体来讲，就是具体的缴存基数要看员工上年的每月平均工资以及所在社区城市的上年平均工资，加入在对比过程中，将职员工作所在设区城市的上年平均工资的三倍作为参考标准，假如职工本身上年的月平均工资比其高的时候，住房公积金的缴存基数就按照该职员所在设区城市上年平均工资的三倍进行缴存；反之，当职员工作所在设区城市上年平均工资的三倍较高时，住房公积金的缴存基数则按照员工上年的平均月工资进行缴存。例如，在某地区某公司有两位员工，这两位员工在去年的平均月工资为10000元和12000元，这两位职员所在的公司所在设区城市的去年基本月工资为3500元，也就是说其三倍就是10500元，那么在这种情况下，根据我国对于住房公积金个人所得税税前扣除政策而言，这两位员工一个较10500元低，一位则较10500元高，那么也就是说，高于10500元的这位员工，其进行住房公积金的缴存基数则按照10500元进行，而工资只有10000元的员工，其住房公积金的缴存基数则按照10500元进行。总的来讲，住房公积金个人所得税税前扣除时有两个方面限制的，假如住房公积金的实际缴存均符合这两项制度，那么也就是说按照实际其实际缴存来允许在个人所得税税前扣除，而假如说不能满足的，那么超出部分就要并入该员工的当期应纳税所得额，继而按照薪金、工薪所得来进行个人所得税的计征。

三、住房公积金个人所得税税前扣除政策的意义

从当前我国关于住房公积金个人所得税税前扣除政策可以看出，这个政策实际上是我国相关财政部门对于住房公积金的双向限制，也就是说其一方面限制了三倍，另一方面则限制了12%的比例上限，是我国相关政府部门在结合社会实际下颁布的有利于社会稳定的税收政策。

（一）有利于规范税收政策

《国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》的颁布，是得住房公积金相关税收有了具体的法律和政策依据，再一次规范了我国的税收政策。同时，在双向限制措施没有颁布之前，一些企业等通过住房公积金漏洞，来逃避一定的税收，该通知有效的将这些不规范的违规进行了限定，有效的加强了相关税收的制度刚性。

（二）有利于调节收入分配

一直以来，我国经济发展以及人民收入水平存在了巨大的差异，而双向限制的实行，能够针对那些经济发展良好，地区人民收入水平高以及一些高收入人群进行有效的税收调节，对于进一步维护地区发展稳定以及平衡地区收入等具有十分明显的作用。

四、我国住房公积金个人所得税税前扣除政策的不足

虽然当前我国住房公积金个人所得税税前扣除政策具有双向限制，是适应当前社会发展要求的，但是其在一定程度上仍然存在一些不足：住房公积金个人所得税税前扣除政策在一定程度上有失公平。按照《通知》规定，尤其是根据三倍限额来讲，假如某人月收入十分可观，也就是说住房公积金个人所得税的税前扣除政策按照该人员的工资来计算，那么过高的收入就会带来更高的住房公积金个人所得税税前扣除，在这样的条件下，即工资越高扣除越多，这就在一定程度上有失公平。

参考文献

[1]叶晓青.住房公积金个人所得税税前扣除政策解析[J].中国乡镇企业会计,2011.06.

[2]武献华.推进住房公积金政策性金融化改革进一步发挥住房保障作用[J].经济界,2011.03.

[3]卢海.加强住房公积金的立法进程——由香港强积金引发的思考[J].中国房地产金融,2011.06.

作者：吕辉 单位：长春市住房公积金榆树分理处