年终奖金个人所得税筹划的研究范文

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2011年8月，各大门户网站都有这么条消息《九月起年终奖金计税方法调整，避奖金越多所得越少》，尽管之后国税总局公告辟谣，但年终奖金确实存在“多发一元或多缴千元个税”的现象，企业想给员工多发一点奖金，却导致了个人所得税大幅度增加，以至于员工的税后收入反而下降了。按照个人所得税法立法的本意，当个人收入达到税法规定的应纳税所得额时，国家要根据一定的比例征税，个人收入越多，国家征收的也越多，二者是正相关关系，而年终奖金计税的某些区间却出现了异常现象：企业发放的年终奖金越多，个人缴纳的所得税越多，但是个人的实际收入越少。也就是个人给国家多缴税的同时，个人却减少了收入，与奖金发放企业的意图南辕北辙。为什么会出现这种状况？企业到底应该如何给员工发放奖金，使得企业和个人都受益，是非常值得筹划的。

一、年终奖金个人所得税涉及的主要政策

（一）全年一次性奖金计税方法根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税〔2005〕9号），纳税人取得全年一次性奖金，按照如下办法计税：将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数。1.如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数　　2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

（二）个税起征点及税率表按照国税总局2011年9月1日起实施生效的个人所得税法，个税起征点调整至3500元，税率调整为七级超额累进税率。

二、线性规划相关理论

线性规划（Linearprogramming，简称LP）是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支，它是辅助人们进行科学管理的一种数学方法。研究线性约束条件下线性目标函数的极值问题的数学理论和方法。它是运筹学的一个重要分支，广泛应用于军事作战、经济分析、经营管理和工程技术等方面。为合理地利用有限的人力、物力、财力等资源作出的最优决策，提供科学的依据。利用线性规划理论解决实际问题一般分成建立线性规划数据模型和求解线性规划模型两个步骤。

（一）建立模型从实际问题到建立数学模型又可以分为以下三个步骤：1.根据影响所要达到目的的因素找到决策变量；2.由决策变量和所在达到目的之间的函数关系确定目标函数；3.由决策变量所受的限制条件确定决策变量所要满足的约束条件。建立的线性规划数学模型一般具有以下特点：1.每个模型都有若干个决策变量（x1，x2，x3……，xn），其中n为决策变量个数。决策变量的一组值表示一种方案，同时决策变量一般是非负的。2.目标函数是决策变量的线性函数，根据具体问题可以是最大化（max）或最小化（min），二者统称为最优化（opt）。3.约束条件也是决策变量的线性函数。

（二）求解模型求解线性规划模型的基本方法是单纯形法，目前已有单纯形法的标准软件，可在电子计算机上求解约束条件和决策变量数达10000个以上的线性规划问题，本文主要利用Excel的自带功能对建立的年终奖金个税筹划线性规划模型进行求解。

三、年终奖金无效区间

出现“多发一元或多缴千元个税”状况主要是因为个人所得税实行的超额累进税率计税。纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按照高一档的税率计税。年终奖金计税是按照除以12的商作为确定使用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超过个人所得税的某一计税级数时，就要按高一档的税率全额计税，这样就有可能导致年终奖金的增长速度低于税收的增长速度，导致个人税后收入反而下降。假设年终奖金为x元，当x∈(18000,54000]时，如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金18000元税后收入，也即x-(10%x-105)≤18000-(18000*3%)则x≤19283.33，由此可推出(18000,19283)为无效区间；当x∈(54000,108000]时，如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金54000元的税后收入，也即x-(20%x-555)≤54000-(54000*10%-105)则x≤60187.5,由此可推出(54000,60188)为无效区间，同理可推出其他几个无效区间，分别是(108000,114600),(420000,447500),(660000,706538),(960000,1120000)。

四、年终奖金个税筹划的新思路

在明确了年终奖金的无效区间后，就要做好年终奖金的税收筹划。所谓纳税筹划是指纳税人利用税法规定的各种优惠政策以及税法所不禁止的行为，合法的最大限度地减轻税收负担和实现税收零风险的目的，获取财务利益最大化，它应依据合法性、超前性、目的性、谨慎性的原则，在税法规则允许的范围内进行的合法合理的筹划，可以减少纳税支出，取得节税利益。那么如何进行年终奖金的纳税筹划，常规的做法有两种，一种做法，年初预计全年收入情况，测算出每月发放月工资和年终奖金的最佳组合。由于多数企业有现成薪酬体系，月工资并不适合任意调整，且年终奖金与企业效益和个人业绩挂钩，年初往往无法准确预测全年收入区间，因此此种办法在实际工作过程中并不好操作，另外一种是采取少发奖金的方式来避开无效区间，这样税后奖金就不会减少，但这么做会影响员工全年收入的统计，从而影响员工的次年社保及住房公积金的缴存基数，员工的实际利益也受到了损害。如何能做到有效避开无效区间，又不影响员工全年收入的统计呢？笔者的做法是将年终奖金中超过无效区间的部分与当月工资合并计税，剩余部分作为全年一次性奖金进行计税。下文将据此借助线性规划理论建立年终奖金个人所得税模型并对模型进行求解。

（一）建立年终奖金个人所得税模型首先设定如下变量、常量和函数：常量a为工资计税基数，等于月应发工资扣除五险一金个人缴费部分后再扣除薪金个人所得税起征点3500元；变量x为与当月工资合并计税的奖金额，变量y为按照全年一次性奖金计税方法计税的奖金额，常量t为年终奖金总额。根据税法规定，月工资计税函数f(x)及全年一次性奖金计税函数g(x)可以表示为。1.本文暂不考虑从当月固定发放的工资a中调整一部分与年终奖金合并后按照全年一次性奖金办法计税。2.手工计算年终奖金所得税时，如果员工当月工资、薪金所得(a+x)低于税法规定的费用扣除标准3500元，应将全年一次性奖金计税方法y中扣除“当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额（也是就是3500-(a+x)）”后的余额，按以上办法确定此时的使用税率。由于本文求解的最优解，当y>0时，求解出来的结果a+x必然大于3500元，因此函数g(y)不必考虑扣除（a+x）小于3500元的情况。

（二）使用Excel规划求解功能进行求解1.加载规划求解功能由于规划求解功能不是Excel的默认安装项，因此在使用该功能前，需要先加载“规划求解”工具：第一步：首先要进入Excel主界面。单击主界面左上角的“office按钮”，单击下拉菜单中右下角的“Excel选项”。第二步：这时会弹出“Excel选项”对话框，在对话框中单击“加载项”。在对话框中的“管理”下拉列表中选择“Excel加载项”（一般默认情况下不用选择），然后再点击“转到”命令。第三步：这时会弹出“加载宏”对话框，在对话框中勾选“规划求解加载项”，再单击“确定”。第四步：“规划求解”工具便加载完成了，这时在“数据”选项卡中就会出现“规划求解”。（加载后在每次启动Excel2010时，都会自动加载该工具。）2.建立数据区如图1所示图1中单元格H1为当月工资计税基数，计算公式为“=B2-SUM(C2:G2)-3500”，单元格J2中输入要发放的年终奖金总额目标，单元格K2、L2为需要求解的变量，分别为“与工资合并计税的奖金金额”和“按照全年一次性奖金计税金额”，单元格M2为约束条件，计算公式为“=K2+L2”，单元格O2为按月工资计税的税款。3.设置规划求解参数。数据区建立完成后，点击“数据”选项卡，点击“规划求解”，在弹出的“规划求解参数”窗口中，设置相应的求解参数与条件:该模型的设计目标是让当月税款合计最小，也就是让单元格Q2的数值最小，因此，目标单元格设定为Q2，其值选择为最小值。在模型中，假定与工资合并计税的奖金金额是可变的，而按照年终奖金计税的奖金金额相应发生变化，因此，可变单元格设为K2，L2。与工资合并计税的奖金金额不能为负数（K2≥0），按照全年一次性奖金计税的奖金金额不能为负数（L2≥0），且二者之和为奖金目标额（M2=J2），这三个要素构成约束条件。至此，整个规划模型设立完毕。单击“求解”，系统将显示“规划求解结果”对话框，点击“确定”，Excel将显示规划求解计算结果，如图1所示。

（三）使用Excelvba自定义函数求解由于Excel规划求解功能不便于批量操作，如果逐一测算每个人年终奖金与工资合并计税的金额的话，工作量太大且容易出错。笔者经研究后发现，通过ExcelVba自定义函数功能来求解能轻松的实现批量操作。1.将Excel文件保存为“Excel启用宏的工作簿”类型后，在开发工具中点击“VisualBasic”打开excel宏编辑器，在编辑器中点击插入菜单中的模块菜单项，然后将以下VBA代码复制到插入的模块代码窗口中。2.在Excel中可调用上述函数MinTax()，如图2所示图2中单元格H2为当月工资计税基数，计算公式为“=B2-SUM(C2:G2)-3500”,单元格J2中输入要发放的年终奖金金总额目标，单元格K2为与工资合并计税的奖金金额，是要求解的变量，计算公式为“=mintax(H2,J2)”，单元格L2是奖金总额中减去与工资合并的奖金额后按照全年一次性奖金计税的金额，计算公式为“=J2-K2”，单元格N2是按月工资计税规则计算出来的税款，计算公式为“=MonthTax(H2+K2)”，单元格O2是按照全年一次性奖金计税规则计算出的税款，计算公式为“=YearTax(L2)”，单元格P2是当月应缴纳的税款合计，计算公式为“=N2+O2”。

（四）实证分析假设张三月工资标准为8000元，五险一金个人缴费部分共计2801元，年终奖金总额为18500元。方案一：不筹划，月工资税款=(8000-2801-3500)×10%-105=64.9，年终奖金18500元的税款为=18500×10%-105=1745元，税款合计为1809.9元；方案二：利用Excel规划求解功能求解，如图1所示，将年终奖金18500中500.25元与当月工资合并计税，此部分税款为114.91元，剩余的17999.75元作为全年一次性奖金计税，此部分税款为540元，税款合计为654.91元；方案三：使用Excelvba自定义函数求解如图2所示，将年终奖金18500中500元与当月工资合并计税，此部分税款为114.9元，剩余的18000元作为全年一次性奖金计税，此部分税款为540元，税款合计为654.90元；方案二和方案三节税效果明显，且方案三只需将上文中的ExcelVba代码复制到宏编辑器中，即可象使用excel内置函数一样，轻松实现批量操作。

五、结论

个人所得税筹划是一项较为复杂的系统工程，在不影响对员工激励的前提下，纳税筹划既有利于企业节约人工成本，又增加了员工实际收入，是一项能够实现双赢的经济行为。本文结合笔者多年个人所得税筹划工作经验的一点心得，建立了年终奖金个人所得税线性规划模型，并使用Excel的规划求解功能和ExcelVBA自定义函数功能两种方式对模型进行求解，计算出最佳的年终奖金发放方案。笔者自2009年起一直在年终奖金发放过程中使用上述的ExcelVBA自定义函数解法，节税效果明显。个人所得税筹划是一个随着国家税收政策的调整而不断变化的领域，笔者将一如既往的跟踪研究个人所得税的最新政策，借助运筹学、计算机等其他学科理论知识，解决个人所得税筹划中遇到的新问题。

作者：谢敏 单位：中国神华煤制油化工有限公司