长期股权投资测量的探究范文

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在旧准则下，首次执行者需区分子公司在合并日前和合并日后所实现的利润，工作量繁重，且多受主观因素影响。而准则解释的修改实质上简化了成本法的会计处理，大大减轻了会计核算的负担。

对长期股权投资减值准备的影响

上述修改同时带来一定的问题：投资方按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，不区分是否属于投资前或投资后被投资单位实现的净利润，不再抵减长期股权投资账面价值，从而增加了长期股权投资的减值迹象。因此，在解释中同时规定：按上述规定确认应享有的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值时，即存在减值迹象，应当对长期股权投资进行减值测试。经减值测试，可回收金额若低于长期股权投资账面价值，则应计提减值准备。准则解释中，十分强调减值测试，但是进行减值测试过程复杂。而且，可回收金额的确定是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，而未来现金流量现值的估计存在较大的主观性，进一步加大计提减值准备操作的困难。

权益法：

1.投资收益确认基础的调整

在旧准则中，企业在按照权益法确认对被投资单位的投资收益时，直接以被投资单位当年的净利润或净亏损为基础。而新准则规定，企业在按照权益法确认对被投资单位的投资收益时，应当以调整后的净利润或净亏损为基础。调整的因素包括：第一，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策以及会计期间对被投资单位的财务报表调整：第二，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧摊销额，以及确认的减值准备等金额对被投资单位净利润进行调整。如上修改，提高了会计信息的真实性，但也存在缺点：以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整的程序比较复杂，一般会涉及很多期间，不易操作。

2.目前仍然存在的问题：投资收益与现金股利流入不一致

当前的权益法仍存在一定问题：权益法下，被投资方实现净利润时，投资方按相应份额增加“长期股权投资—损益调整”，同时确认“投资收益”；当投资方收到被投资企业宣告派发的现金股利时，冲减长期股权投资账面价值。权益法下，投资企业对长期股权投资核算产生的利润，是待实现利润，只有在收到现金股利后才能真正实现。会计确认收益的前提条件是过去发生的交易或事项所形成的经济利益已经流入企业。而权益法下，无论被投资企业是否分配现金股利，投资企业都要按持股比例和被投资单位的净利润计算确认投资收益。如果被投资单位长期不宣告分配现金股利，则会导致投资方确认的投资收益与实际收取的现金股利不一致，甚至出现投资企业收益高却资金不足的情况。

作者：王玺璠单位：河南大学