股权投资准则的区分与估算要素范文

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股权投资会计核算要点分析

通过上述分析可以看出，在我国会计准则体系中，股权投资的会计核算主要涉及CAS2及CAS22两个会计准则以及“长期股权投资”、“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”三个总账科目。不同情况下股权投资的会计核算存在着较大差异。

（一）后续计量期间核算要点分析

1.长期股权投资

（1）计量属性。长期股权投资的后续计量以历史成本为计量属性。

（2）计量方法的划分。长期股权投资核算的后续计量以历史成本为基础，分别采用成本法和权益法进行核算，当投资单位与被投资单位的关系是控制或“三无”时，采用成本法进行核算，当投资单位与被投资单位的关系是共同控制或重大影响时，采用权益法进行核算。

（3）成本法的核算要点。在成本法下，长期股权投资的账面价值按照初始投资成本计价，不随被投资单位所有者权益的变动而变动，不确认未实现利得或损失，也未专设明细科目。

（4）权益法的核算要点。在权益法下，长期股权投资的账面价值随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动调整计入“投资收益”或“资本公积”，即在持有期间要确认未实现利得或损失，分别设置了“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细科目。

2.交易性金融资产

（1）计量属性。交易性金融资产以公允价值进行后续计量。

（2）科目设置。交易性金融资产以公允价值进行后续计量，为了满足公允价值后续计量的需要，设置了“成本”、“公允价值变动”两个明细科目。

（3）持有期间核算要点。持有期间交易性金融资产的账面价值随股权投资期末公允价值进行调整，确认未实现利得或损失，并通过“公允价值变动收益”项目列入利润表。

3.可供出售金融资产

（1）计量属性。与交易性金融资产相同，可供出售金融资产也是以公允价值进行后续计量。

（2）科目设置。可供出售金融资产也是以公允价值进行后续计量，也设置了“成本”、“公允价值变动”两个明细科目。

（3）持有期间核算要点。持有期间可供出售金融资产的账面价值随股权投资期末公允价值进行调整，确认未实现利得或损失，但是，调整的金额不再计入当期损益，而是通过“资本公积”科目直接计入所有者权益。

（二）收回投资时的核算要点分析

当收回股权投资时，三类股权投资的核算有一个共同特点：就是均须将持有期间账面价值随被投资单位所有者权益（或随期末公允价值）的变动而确认的累计未实现利得或损失转为收回投资当期已实现损益。

1.长期股权投资。权益法下，收回长期股权投资时，对于已确认未实现利得或损失，即长期股权投资在持有期间随被投资单位所有者权益的变动计入“资本公积”的部分，须转出计入收回投资当期的“投资收益”。即在结转“长期股权投资”账户余额的同时，借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

2.交易性金融资产。收回交易性金融资产时，对于已确认未实现利得或损失，即交易性金融资产在持有期间随期末公允价值变动调整计入“公允价值变动损益”的部分，须再确认计入“投资收益”。即在结转“交易性金融资产”账户余额的同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

3.可供出售金融资产。收回可供出售金融资产时，对于持有期间已确认未实现利得或损失，即可供出售金融资产在持有期间随期末公允价值变动调整计入“资本公积”的部分须转入“投资收益”。即在结转“可供出售金融资产”账户余额的同时，还须按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

作者：史晓江单位：浙江商业职业技术学院财会金融学院