长期股权成本法权益转换范文

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一、权益法转为成本法

投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从20％以上降为20％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。

例1：甲公司2000年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20％。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2001年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中：投资成本200万元，损益调整100万元。2002年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50％。自此，A公司持有乙公司90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。甲公司的会计处理如下：

（1）出售10％的股权

借：银行存款1600000

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1000000

——乙公司（损益调整）500000

投资收益100000

（2）出售部分股权后投资的账面价值=3000000——1500000=1500000（元）

新的投资成本=1500000（元）

借：长期股权投资——乙公司1500000

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1000000

——乙公司（损益调整）500000

（3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。

借：应收股利300000

贷：长期股权投资——乙公司300000

二、成本法转为权益法

投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。

所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。

例2：甲公司于2000年1月1日以520000元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的10％，另支付2000元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派1999年的股利每股分派0.1元的现金股利，甲公司可以获得40000元的现金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的现金股利，甲公司又可以获得40000元的现金股利。2002年1月5日甲公司再以1800000元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9000元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日乙公司所有者权益合计为4500000元，2000年度实现的净利润为400000元，2001年度实现的净利润为500000元，2002年度实现的净利润为600000元。甲公司和乙公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按10年摊销。甲企业的会计处理如下：

（1）2000年1月1日投资时

借：长期股权投资——B公司（520000+2000）=522000

贷：银行存款522000

（2）2000年5月10日宣告分派1999年股利

借：应收股利40000

贷：长期股权投资——B公司4000O

（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全属2000年实现的净利润）

借：应收股利40000

贷：投资收益——股权投资收益40000

（4）2002年1月5日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。

2000年投资时产生的股权投资差额=522000——（4500000×10％）=72000（元）

2000年和2001共应摊销股权投资差额=72000÷10×2=7200×2=14400（元）

2000年和2001年共应确认的投资收益：

（400000+500000）×10％=90000）（元）

成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数）=（90000——40000）——14400=35600（元）

根据以上计算结果编制会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）（522000——40000——72000）410000

——乙公司（股权投资差额）（72000——14400）57600

——乙公司（损益调整）（90000——40000）50000

贷：长期股权投资——乙公司（522000——40000）482000

利润分配——未分配利润35600

注：乙公司2000年度实现的净利润为400000元，按照权益法核算的要求，甲公司享有40000元应增加长期股权投资，乙公司2001年5月10日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利40000元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整2001年应享有的50000元。

上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。

第二：追加投资

借：长期股权投资——B公司（投资成本）（1800000+9000）1809000

贷：银行存款1809000

（5）计算再次投资的股权投资差额

成本法改为权益法时初始投资成本=410000+50000+1809000=2269000（元）（其中：50000元属于2001年采用权益法核算确认的投资收益）。

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）50000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）50000

股权投资差额=1809000——（4500000——400000+400000——400000+500000）×（35％——10％）=1809000——1150000=659000

借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）659000

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）659000

成本法改为权益法时新的投资成本=410000+50000+1809000——659000=1610000（元）。即为“长期股权投资——乙公司（投资成本）”的账面余额。

甲公司享有乙公司所有者权益份额=（4500000——400000+400000——400000+500000）×35％=1610000（元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。

2002年应摊销股权投资差额=57600÷8+659000÷10=7200+65900=73100（元）

注：股权投资差额按10年推销，由于2000年和2001年已经推销了2年，原股权投资差额尚可推销年限为8年；追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。

借：投资收益——股权投资差额摊销73100

贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）73100

（6）计算2002年应享有的投资收益

投资收益=600000×35％=210000（元）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210000

贷：投资收益——股权投资收益210000

2002年12月31日，长期股权投资的帐面价值=[（410000+50000）+（1809000——659000）]+210000+[（57600+659000）——73100]=1610000+210000+643500=2463500（元）

按照追溯调整法的要求，企业在将成本法转换为权益法的当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目，并在会计报表附注中按规定披露有关事项。