财政税收立法分析范文

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一、宋代财税制度与财税立法思想

1.宋代的财政税收制度。

宋初，宋太祖通过兵变取得皇权以后，十分注重对地方的控制，采取了收回兵权、财政权高度集权统治。在中央，宋代大大削弱了相权，加大了皇权对相权和百官以及地方的监督。在权力分配格局上，宋代收回了秦汉以来一直属于地方的权力，实行高度的集权统治。行政区划上地方分为府（州、军、监）和县两级，同时在府（州、军、监）一级之上还设置了路，路不是一级地方行政机关，而是中央下设的专门对地方进行监督管理的“办事机构”，全国最先设置十五路，后来分成二十多路，每一路督辖数个府（州、军、监），每个路设置了四个监司管，作为皇帝的“代言人”直接对地方进行监临指挥，这四个监司管分别是帅、漕、宪、仓，帅是指安抚使，负责监督管理一路的兵工民事；漕是指转运使，负责掌管一路的财政费税经济收支；宪是指提刑按察使，掌管一路的司法；仓是指提举常平使，监管一路的抚恤救济。在财政权的控制上，主要是通过漕即转运使来实现的。转运使掌管的是一路的财政，他们的主要任务就是把地方全部财富转运到中央去，这是宋代财政税收制度最为重要一点。秦汉到唐代，一直保持着财政上的地方、中央的一定比例的分配制度，即地方收入一部分留在地方使用，另外一部分运至中央。而宋代将地方的财政税收全部收归中央，不给地方留下任何财政税收的收入，这一方面确实能够限制地方的实力，确保地方无法与中央抗衡，但是在外敌侵扰不断的情况，地方贫弱也导致了地方的抵御外敌的能力降低，这是宋代军事一直萎靡不振的根本原因。

宋代税收制度也极为特别。中国的税收制度在唐代以前，实行租、征两个税种并存的形式，一种是地租，另外一种是征。地租是指土地，地租的征收由大司农主管。征的征收对象是盐铁等工商业，相当于今天的工商税、关税、资源税等，征的主管机关是少府。汉代税收制度的一个缺点就是在土地逐渐被兼并的情况下，地租的优惠无法惠及租户，因为地主的租金远远高出政府的租金，这样每当土地被兼并到一定程度的时候，地主与租户的矛盾就发展到无法调和的程度，导致社会的动荡。唐代对这种税收制度进行了改革，实行了“两税制”，即在将原来的地租、商业税和劳役分列为租调庸三个项目，都可以以财物进行缴纳的形式，按实际租种的土地进行缴纳，每年夏秋两季征收两次，这既能够精简税收的程序，还能够避免汉代以来的税收不公平。宋代也继承了唐代的“两税制”，租调庸并列收取。然而，宋代的政治经济状况却使得这种制度水土不服。首先，频发的战争使得军队经常出入地方，而军队每到一个地方，就会调集劳役，同时征收贡调（即地方土特产），虽然这些已经包含在两税当中，但是前来征收的军队不会顾及这些，地方政府也不敢反抗，这样的“两税制”在宋代就变成了“多税制”，每年征收的次数根据朝廷的战争情况而定，有战争了就会多几次，加大了百姓的负担。另外，地方税收的征收，在汉唐时期由长老和地方领袖来进行，而到了宋代，实行的“差役法”则改变了这一点，军队每到一地就首先由该地的大户招待，如果征收不力，就会以该户的财物作为税收而进行掠夺，这样就造成了地方经济无法发展。尽管后期宋代进行了改革，但是由于税收制度本身的问题依然没有从根本上解决这些问题。

2.宋代的财税立法思想。

宋代重视集权，也重视法制，在财政税收管理上亦是如此。宋太祖曾说“：王者禁人为非，莫先法令”，宋太宗也强调“：法律之书，甚资理政，人臣若不知法，举动是过，苟能读之，益人知识。”可见，宋代的皇帝十分尊重法律，注重法制的作用，强调通过法律来实现朝廷的治理。在立法形式上，以刑法为主，兼有行政性质的法律规范。在思想上强调国家对经济的干预，把眼光放在流通领域的同时，设法从生产领域开辟财源，加强国家对经济、财政和税收的全面控制，同时也体现了法律对商品经济的支持和保护。

二、宋代财政立法内容

宋代的财政税收的立法种类繁杂，内容丰富，涉及经济社会发展的各个方面，包括对财政运行体制的规定，对税收征管制度的规范，对金融、赋税和账籍的管理制度以及财政监督相关的法律法规。

1.财政税收制度的法律规范。

宋代的立法确定了财政税收的运行体制。宋代的财政税收在朝廷内由三司负责，三司分别为盐铁司、户部司和度支司，盐铁司管理工商业的财政税收，户部司管理户籍、田地、税收统计和货币发行，度支司负责全国财政税收的统计支调。朝廷之外设置转运使负责地方的财政税收事务。在管理方式上宋代为了加强财政税收的中央集权化，中央通过年度、季度和按月的经济报告掌握地方支出状况，避免地方擅自挪用经费，《庆元条法事类》当中规定了四十种账籍的标准格式，要求各地都要按照这些标准进行管理和上报。

2.税收征管程序的法律规范。

在税务的征收上宋代以法律规定了不同的税种和征管程序。比如在税种上规定了属于商品流通税的“过税”，属于买卖交易税的“住税”，以及开设店铺经营的“营业税”等等。在征管程序上宋代专门制定了《商税则例》，规定所征收的税务名目必须提前颁布在税务、官署或者交通要道，使从事商业、生产活动人们能够明确知晓。在税务征收的执法上，《商税则例》规定，税务征收活动应当由两人或者多人进行，不允许税务官单独执行税务征收行为，以免徇私舞弊。《商税则例》当中还规定了违反税收征管程序的法律后果，《商税则例》规定如果税务征收机关不按照法律规定的程序进行征收，作为纳税人的商户可以拒绝缴纳并可以到上级上诉。可见，宋代的税务征收的法律是以鼓励和发展工商业作为目的的，这些规范客观上刺激了商品经济的健康发展。

3.财税上缴制度的法律规范。

在财税收缴制度上，《宋刑统》、《庆元条法事类》以及大量的敕令构成了严密的征收、上缴的法律体系。宋代的财政权牢牢控制在中央，因此宋代的法律也体现了中央对地方财税的监控，从法律到敕令格式等不同形式都对财政的征缴做了规定。比如熙宁三年制定的《上供钱物新格》中就对地方向中央缴纳财政收入的法定时间和具体数额做出新的、详细的规定。《庆元条法事类》就对上供的期限、数量和质量都进行了详细的规定。

4.财政税收的法律责任的规范。

宋代的财政税收制度不仅内容丰富，规范体系也十分严密，在规定了制度、程序的同时还规定了相应的法律责任。比如税收征管上，《商税则例》、《庆元条法事类》以及相应的敕令当中都规定了相应的法律责任。《商税则例》规定税务征收的征缴人和纳税人方的法律责任，征缴人没有按照法律程序征缴的，其行为视为无效，纳税人可以拒绝缴纳。对于纳税人来说，严禁偷税漏税，违者要依法追究刑事责任，同时还要处以加倍罚款甚至没收货物。《庆元条法事类》对税务较大的法律责任也进行了规范，“诸物应税而不赴务及虽赴务而欺隐者为匿”，即规定了偷税漏税的情形，同时规定了相应的法律责任，对于“匿者”要处以笞四十，如果隐匿的税款满十贯就要处以杖八十，除了补交税款外还要将应税物的三分之一充公。这些规定加强了税务征收法律的强制性和权威性，为维护国家的财政税收制度起到了很好的作用。财务上缴方面宋代的法律也规定了相应的法律责任，比如《庆元条法事类》当中规定的钱物上缴的期限、方式、数量和质量，主管官员违反了法律的这些规定内容就要按照“解纳违限”而处以杖八十或者杖一百的处罚。账籍管理上《庆元条法事类》在规定了账簿的标准、上报期限和方式的同时，还规定如果违反了这些规定，账籍管理人员要被处以杖刑。

三、结语

整体上来看，宋代的财政税收的立法在受到传统法律思想影响的同时，还体现了较强的中央集权性和鼓励工商贸易的特点。在规范形式上呈现多样化，内容上十分丰富，规范体系上十分严密。

作者：沈静单位：重庆商务职业学院