上市公司财务舞弊中法务会计的作用范文
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摘要：法务会计是法律与会计的交叉边缘学科，预防和控制财务舞弊则是法务会计的一项重要职能。目前，法务会计在我国仍处于起步阶段，很多问题值得研究和完善。本文以财务舞弊作为法务会计研究的视角，分析我国法务会计在公司治理尤其是财务舞弊中的作用和我国法务会计发展的优势条件，以期对我国法务会计的完善和发展有所裨益。
关键词：法务会计；公司治理；财务舞弊
一、引言
近年来，随着经济的不断发展，上市公司在不断壮大的同时，也发生了众多的舞弊案件。国家财政、审计和证券监督部门不断尝试通过加强内部控制、社会审计、强制内部审计等方式来控制和防范舞弊，但舞弊行为并未得到有效的遏制。法务会计能够综合运用法律与会计的专业知识，识别财务舞弊行为，尤其是在司法实践中，维护投资人和其他利益相关者的权益，因此，法务会计在财务舞弊中的应用显得越来越重要。
（一）法务会计的基本概述我国关于法务会计的研究最早出现于上世纪九十年代，到目前为止，其已经处在上升发展阶段，逐步被上市公司、会计师事务所所接受。法务会计是一门新兴的交叉学科，它是以法学、会计学理论为基础，以法律法规为依据，综合运用经济法学、证据学、侦查学、会计学等学科的知识，对各类案件中涉及的财务数据和会计活动进行调查和分析，以此形成法务会计报告，为司法活动提供专家意见和证据支持。
（二）我国上市公司财务舞弊的现状关于财务舞弊，袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》中将其解释为企业集团或个人故意利用欺骗手段和违法、违规行为，来达到获取不正当利益的目的。近年来，我国的财务舞弊现象频发，雅百特、云南绿大地等上市公司财务舞弊事件引起了利益相关者和监管部门的关注。随着上市公司的不断发展，财务舞弊的手段和方法也随之呈现出多样化和隐蔽性的特征，具体表现如下。1.关联交易关联交易是上市公司进行财务舞弊的常用手段。通过关联交易可以以不合理、不公平的价格调节收入和成本，进而调整利润，达到粉饰报表的目的，掩盖财务舞弊。2.虚增营业收入上市公司虚增营业收入的手段主要有三种：一是修改收入时间，将非报表会计期间的收入列入报表会计期间，或者跨期间确认收入；二是将非营业化收入转变为营业化收入，从而虚增收入。同时，虚增营业收入的另一个手段是虚构销售、虚开发票。3.运用会计估计差错进行舞弊随着法律环境和会计政策的变化，会计人员有很多利用会计估计进行舞弊的方式，如通过计提不合理的坏账、不提坏账或者结转坏账来达到虚增利润的目的。同样的，固定资产的使用年限与净残值、存货、或有损失等都能成为财务舞弊的介质。会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础进行判断，这完全可以根据会计人员的主观想法来确定。在现实工作中，会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段。4.串通舞弊的现象日益增多我们知道，财务舞弊不是一人就能完成的，上至管理层、下至基础会计人员都能成为财务舞弊的利益群体。当上市公司内部的管理人员为了谋取私利，往往与独立董事、会计人员等串通，粉饰财务报表，同时，为了防范审计事故，也会与外部的会计师事务所及相关的监管部门勾结，从而达到进行财务舞弊的目的。
（三）我国法务会计的实际应用现状在司法实践中，一旦涉及会计、审计等方面的专业知识，尤其是处理财务舞弊的相关案件，司法工作人员和律师有可能会出现无法充分理解会计信息的情况，对信息不充分的处理导致难以提取与案件相关的有用信息，证据不足或证明力欠缺，由此造成的后果是降低处理此类案件的质量和效率。此外，法务会计在我国的发展存在很多的问题：法务会计的起步较晚，相关的理论研究不足，研究成果欠缺，法律制度不完善，人才培养体系不健全，在各项问题的处理上都存在不足之处。如在处理财务舞弊案件时，在鉴定法务会计提供的证据方面存在一定的差别，鉴定依据和标准不规范。因此，法务会计在实际应用方面的研究还有待完善。
三、法务会计在预防上市公司财务舞弊中的积极作用
（一）弥补独立审计的缺陷在我国的公司治理模式中，为了维护投资者和债权人的利益，上市公司的经营权和所有权是分离的。为了保证信息的真实有效，需要外部独立的第三方对上市公司进行评估。但由于上市公司错综复杂的审计关系，独立审计并不能发挥应有的作用，由此导致财务舞弊风险增加。通过在公司内部设立法务会计，借鉴独立审计的一些原则和方法，既能够发挥监督作用，又能够在公司内部更好的发挥其降低财务舞弊风险的作用。
（二）预防和控制近年来，随着上市公司财务舞弊手段的不断变化和发展，财务舞弊给投资者和债权人造成的损失愈来愈多，为了减少不必要的损失，维护股东和债权人的利益，预防和控制财务舞弊案件的发生尤为重要。法务会计拥有扎实的会计、法律知识，对财务信息保持高度的敏感性，若能参与到公司的财务治理章程中，对财务报告的相关信息进行分析，及时发现存在的问题，在一定程度上能够遏制财务舞弊行为，降低投资者和债权人的利益损失。所以，法务会计在一定程度对财务舞弊具有预防和控制作用。
（三）调查和取证预防和控制是法务会计在财务舞弊案件发生前能够发挥的积极作用。一旦财务舞弊案件发生，法务会计需要为投资人和其他利益相关者提供相关的财务资料等材料，参与案件的调查取证，尽可能的降低损失。
四、法务会计在预防上市公司财务舞弊中的具体应用
法务会计在预防上市公司财务舞弊中的应用可以从内外部两方面进行分析，内部作用主要表现为预防和控制公司的财务舞弊行为；外部作用表现为作为独立的第三方参与会计调查和诉讼支持。
（一）预防和控制上市公司的财务舞弊行为上市公司财务舞弊的基础多为会计稽查和核实的造假，一个公司要想发展，就必须清楚科目明细和来源，以现金往来作为支撑，因此，对现金收入必须加强监督管理，在此基础上才能更好的识别财务舞弊行为。而管理层通常对财务报告数据进行虚假的陈述，反应不实的财务状况和经营成果，以此达到舞弊的目的。法务会计人员在此阶段可以运用自身的专业技能，以独立股东或管理者的身份，对公司的财务报告以及相关的财务资料进行审查，预防和控制财务舞弊行为。
（二）会计调查和诉讼支持1.会计调查上市公司的财务舞弊行为发生后，会给投资者与利益相关者带来损失，在进行财务舞弊案件的处理过程中，需要确定具体的参与人员数量与涉案金额。在这一过程中，仅仅依靠法务人员或者会计人员并不能快速精准的确定相关资料。法务会计人员可以综合运用会计、审计和法律相关知识对公司的会计账簿、财务报表等相关资料进行调查，以此找寻证据，支持诉讼请求。法务会计通过对各种会计资料的收集和整理，在法律知识的背景下，将其所收集的资料整理成为法庭所必需的证据材料，必要时对其所提供的资料进行陈述和解释。2.诉讼支持法务会计诉讼支持是一种事后检查活动，是指在涉及财务舞弊的诉讼活动中，法务会计人员从专业的角度对现有的会计资料进行分析和整理，以专家证人或者司法鉴定人的身份出庭作证，为法官、检察官、律师等法律人士提供涉及会计专业知识的服务活动。诉讼支持是法务会计的一项核心业务，法务会计在提供诉讼支持的过程中，主要包括三项活动：（1）对诉讼风险进行评估并参与诉讼策略的制定；（2）财务资料证据的搜集、审查和鉴定；（3）作为专家证人提供证言以及出具法务会计报告。
五、我国法务会计预防上市公司财务舞弊的条件
（一）我国法务会计师（CFA）的出现2015年5月16日，中国总会计师协会了《关于组织实施法务会计师（CFA）项目相关工作的通知》（中总协[2015]39号），首次提出培养兼备会计和法律复合型知识的法务会计师，并于2015年9月推出法务会计师资格考试管理办法。2016年10月8日，财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，将拓展法务会计服务列为“十三五”期间我国注册会计师行业发展的目标之一。这意味着，我国提供了法务会计人才培养和发展的丰厚土壤，法务会计在治理财务舞弊中将大展宏图。
（二）专家辅助人制度的产生我国2017年修订的《民事诉讼法》第七十六条规定：“当事人可以就查明事实的专门性问题向人民法院申请鉴定。”第七十八条规定：“当事人对鉴定意见有异议或者人民法院认为鉴定人有必要出庭的，鉴定人应当出庭作证”。第七十九条规定：“当事人可以申请人民法院通知有专门知识的人出庭，就鉴定人做出的鉴定意见或专门性问题提出意见。”2018年修订的《刑事诉讼法》第一百四十六条规定：“为了查明案情，需要解决案件中某些专门性问题的时候，应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。”第一百九十七条第二款规定：“公诉人、当事人和辩护人、诉讼人可以申请法庭通知有专门知识的人出庭，就鉴定人做出的鉴定意见提出意见”。这两部法律的颁布标志着我国专家辅助人制度的产生。对具有会计专业知识的人来说，专家辅助人就是法务会计师。这些法律规定说明，在涉及财务舞弊的案件中，无论是刑事案件还是民事案件，在案件审理的过程中，具有专业知识的人在必要时应该出庭，这个人既可以是为诉讼提供法律鉴定的鉴定人，即法务（司法）会计；也可以是对鉴定人的鉴定意见提出意见的人。
六、结语
综上所述，法务会计在上市公司财务舞弊中能够发挥准确而有力的作用，尽管当前我国法务会计的发展还处在上升阶段，在国际会计、法律发展的大背景下，法务会计已经引起管理者的注意。我国相关法律的完善也为法务会计的发展提供了制度保障。随着公司治理模式的不断创新和完善，法务会计也会为公司治理发挥积极的作用。
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作者：齐梦宣 单位：新疆财经大学会计学院