上市公司审计独立性范文

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安然事件的爆发使上市公司独立审计的独立诚信成为人们关注的焦点，一时间独立诚信成为人们的热门话题。注册会计师的诚信与利益、审计市场的高独立性及其构建引发了人们的广泛思考。

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一、我国上市公司审计市场的现状

独立审计作为鉴定中介成为一种市场需求起源于资财的所有权与经营权相分离所导致的委托问题。

1、财务信息的供方——企业的管理当局希望CPA提供对他筹资等目的有利的信息。因而需求“低独立性”的审计，从数量上看这是较小的群体，但他们是企业事实上的控制者，也是中国境内审计产品的主要购买者。他们处于绝对的强势地位，因为他们对企业实际运作和财务信息一清二楚，不需要通过审计获取企业真实状况而是要借助独立审计的工作结果向公众传达一种信息，让公众确信其公布的会计信息以实现其经济与非经济的利益追求。

2、财务信息的需方——社会公众期望财务报表所提供的财务信息有高度的可信性，需求的是高独立性的审计。这里社会公众是指除了企业管理层及少数大股东之外的一切利益相关者。这是一个非常广泛的群体，由于不介入企业日常的经营活动，无法影响日常的经营管理决策，处于信息的弱势地位。他们期望知道市场公司真实的会计信息。这一期望就成为高独立性审计产生与发展的源泉与动力。

在当前中国审计市场上存在诸多不健全的因素，仅仅依靠市场机制自发调节审计市场只能造成需求与供给的不正常状况，不能产生高独立性审计的需要和供给。会计师事务所作为按照等价交换原则提供特殊专业服务的独立经济组织要从基础上解决独立审计质量问题必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制，在环境上构建我国上市公司独立审计市场的高独立性审计的供给需求机制。

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二、构建我国上市公司高独立性审计市场的几个方面

在审计市场上有五种市场势力或市场行为影响并左右整个独立审计市场：政府监管行为、客户行为、行业行为、竞争者行为及自身的预期理性行为。下面笔者就这五种市场行为讨论应怎样规范、约束和激励他们的行为以利于我国上市公司高独立性审计市场的构建。

1、建立有效的政府监管机制是保证上市公司高独立性审计市场合理均衡的外在保障

从上市公司的资格审计和报表审计来看，由于我国大部分上市公司都是国有企业改制形成的，国家是这类上市公司的最大股东，是审计业务的真正委托人，所以我国会计师事务所最大的服务对象是政府部门。政府的这种双重身份是导致其不能建立对上市公司审计市场有效的监管机制的主要原因。我国注册会计师行业的政府监管模式还表现在政府部门的多头监督上，财政部门、审计署、证监会产、工商税务部门等政府机构都参与了对注册会计师行业的监管。这是我国注册会计师行业发展不可逾越的阶段。针对我国当前审计市场存在政府过度干预的情况，可以在目前的监管体系中增设独立的监管机构。由内部审计、政府审计与独立审计共同构成整个社会监督体系，通过互相监督、彼此制约以平衡各种监督力量

2、培育诚信的客户行为是构建上市公司高独立性审计市场的基石之一

近来审计市场上的诚信危机一浪高过一浪，一波未平一波又起，然而诚信危机的根源是什么呢？专家学者各抒己见，有的认为是注册会计师的利润摊薄、生存压力及铤而走险；还有的认为是上市公司的管理层。更有的认为是市场机制和法制等宏观环境。然而笔者认为诚信危机的源头在于上市公司的管理层（主要是大股东的意志），前文已述及上市公司管理层的绝对强势地位就能很好的说明这点。要构建上市公司高独立性审计市场、彻底解除诚信危机必须从源头上消除不诚信的土壤。

3、理性的竞争者行为和合理行业竞争状况是构建高独立性审计市场的又一基石

笔者认为我国必须建立垄断型的市场结构，以增强事务所的碰硬实力和核心业务能力，扭转CPA行业的弱势地位。前面已经提及的审计委派权的转变在过度竞争的审计市场中的一个重要课题就是客户和事务所的利益分配机制，如果在垄断审计市场中相对较少的实力强的事务所就可以对上市公司开展有效的高独立性审计，从而可以为实现委托权的实施提供市场机制条件。

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三、结论

综上所述，构建我国上市公司高独立性审计市场不是一蹴而就的事情，它要社会各个方面共同努力。因为其涉及到社会伦理、市场机制、行业组织行为和政府行为方面；更重要的是涉及到各方的利益分配。但是随着资本市场的进一步完善和发展以及审计市场上的利益分配机制的完善，构建我国上市公司高独立性审计市场也不是不可能。