集团企业审计计划模型优化设计范文
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摘要：本文引入中国石油化工集团公司的实践案例，对项目组合选择视角下审计计划模型的优化设计和应用进行研究。从研究成果、应用条件、网络计划技术、学习效应以及审计信息化等角度对项目组合选择在集团公司审计计划应用的可行性进行了详细探析。通过审计项目组合选择流程的设计和审计计划项目库的搭建，构建了基于项目组合选择视角的审计计划模型，以期实现集团公司审计计划方式的改变和审计效率的提高。最后，运用具体案例对该模型进行了模拟数据测算和分析，验证了项目组合选择模型对集团公司的审计作业能够起到较好的改良效果。
关键词：审计计划；集团企业；项目组合选择视角；优化设计
随着我国经济体的逐步稳固和国际竞争力的提升，集团企业作为一种具有明显竞争优势的企业组织形式，在我国蓬勃发展起来。然而，集团企业复杂的组织架构、多层次的管理体系以及跨区域的多极经营模式，使得其审计工作面临着不同于一般企业的问题和状况。学术界纷纷从审计独立性、人员素质等方面探寻提高审计效果的方法，但很少关注审计资源的规划统筹。审计计划作为审计工作的前端，其编制的合理有效性对审计工作质量有着重要的作用。因此，对审计计划和审计工作方案进行优化设计和研究，有利于审计资源的统筹整合和审计工作效率的提高。本文结合集团公司的审计特点，以审计计划和审计项目规划为切入点，运用项目组合选择方法对集团企业审计计划模型进行优化设计，并在具体案例中进行应用分析和数据测试，得出集团企业项目组合选择视角下的审计计划优化方案，对集团企业审计计划工作领域的研究具有丰富的理论和实践意义。
一、集团企业审计计划中项目组合选择的可行性分析
（一）项目组合选择研究成果已有坚实的理论基础
早在上世纪五十年代，有关项目组合选择的理论研究就已展开，并取得了丰硕的研究成果，同时在资金预算、信息系统、工程建设等多个领域被广泛扩充与应用。最初，投资组合的概念由美国经济学家HarryMarkowz提出，并逐步形成现资组合理论，该理论主张从风险和回报的角度对资产价值和收益进行评估。一些企业试图在具体业务项目中运用这一理论，通过项目组合的管理运作方式，使得企业面临某些风险时，实现收益的最大化。因此，项目组合管理理论应运而生。项目组合管理是对项目集进行有效选择、确定、评定并管理的过程。关于项目组合选择问题的求解方法，最早是运用组合优化的方法。其后，运筹学优化模型由单纯形法的模型逐渐衍生和深化，为项目组合选择影响因素的进一步研究提供了更好的计算方法。
（二）集团企业客观上具备项目组合选择的应用条件
集团企业审计项目种类庞杂，数量众多，这是由集团企业自身形态复杂的组织架构决定的，集团企业作为母公司，具有多级下属分支机构，而各分支机构下属部门的众多业务项目就组成了集团企业的项目集合。这些审计项目不仅具有内容上的关联性，且在资金、资源方面都具有一致的约束条件。因此，集团企业基于企业战略目标的长远考虑，客观上要求对这些审计项目进行统一有序的管理和审核，在资源分配顺序上进行合理安排和确定，以保证项目组合选择的应用与集团整体战略目标相匹配。当然，提高集团企业审计资源利用率和加强其风险评价也尤为重要。
（三）网络计划技术为项目组合选择应用提供技术保障
在集团企业的内部审计工作中，为提高审计工作效率，切实发挥内部审计的作用，需要企业相关部门事先制定科学系统的审计计划，以保障审计活动顺利进行。该计划必须具备可操作性，确保准确实施，对企业年度工作目标、工作安排、具体项目、项目实施负责人以及完成时间加以准确说明。审计计划既可以作为企业内审工作的风向标，也可以作为考核审计工作进度及质量的依据，对内审工作的高效实施具有重要作用。随着网络技术的发展和普及，审计计划方法不断推陈出新，网络计划技术逐渐成长和发展起来。这种网络化的审计计划方法以计划评审技术和关键路线法为主要内容，在企业工程项目的计划、控制、调度和评定上发挥重要作用。而利用项目组合选择模型，制定科学的审计计划，实现了对审计过程的优化设计，同时也能够弥补网络计划技术在审计计划方面的缺陷。该模型的难点主要在于技术方面的局限性，故而长期以来发展进程较为缓慢。如今，以模糊算法、蚁群算法为代表的网络计划技术进一步发展并运用，可以完美解决大部分问题，为项目组合选择模型在集团企业审计中的应用提供了充分的技术保障。
（四）审计信息化的发展满足了项目组合选择模型应用的内在要求
随着信息技术和会计信息化理论的双重发展，集团企业审计工作方式逐渐演变，经历了手工审计、软件辅助和集成审计三个阶段。审计工作不再是传统的手工审计，而是利用专门的计算机审计软件，审计企业财务收支情况，实现了财务审计的基本职能。该软件不仅大大减少了审计人员的工作量，也有效提高了企业财务信息的保存和管理效率。近年来，审计软件功能进一步强大并完善，在企业用户数据的安全管理方面有了较大提高，符合国家有关数据保护规章制度的要求，日益受到社会公众的青睐。该数据库审计系统在提高工作绩效和风险规避方面发挥着巨大的作用，同时必然也能满足项目组合选择模型的应用要求。
（五）学习效应理论对项目组合选择模型的应用具有重要意义
学习效应是指企业工人、技术人员以及管理人员等在长期的生产过程中，通过生产技术、管理工作经验的积累，产出大幅增加的同时，长期生产成本下降。将该理论运用到审计工作中，就需要审计人员通过实践产生一定的学习效应优势。随着连续多期对同一项目或客户进行审计，审计人员会积累与之相关的专业知识和经验，并熟练甄别其财务报表中蕴藏的风险，从而降低审计工作成本。学习效应的存在，从一定程度上说明连续审计工作可以有效提高审计人员的专业能力。然而，在集团企业审计过程中，由于资金和审计人员缺失等不可预见因素的影响，审计项目组合的选择和执行往往会被迫中断，这就干扰了审计工作学习效应的实现。当前，在集团企业审计问题的研究过程中，对审计人员业务熟悉度的研究和计量还存在理论空白。集团企业以学习效应理论为指引，加强审计业务和专业知识培训，同时鼓励审计人员之间多多进行业务交流与沟通，可保证审计人员较高的审计工作经验水平。
二、项目组合选择视角下集团企业审计计划模型设计
（一）审计项目组合选择流程的设计
本文通过引入项目组合选择模型，设计了适用于集团企业的审计项目组合选择流程，以期实现集团企业审计计划方式的改进，并解决其审计资源分配不合理、审计计划过于主观等一系列问题。
（二）审计计划项目库的搭建
在审计工作中，为了提高审计数据的准确性，集团公司可以通过三维审计数据模型搭建审计计划项目库，并构建审计项目集合的分析模型。该模型的构建一般是采取二维或多维形式，自动分析和处理特定阶段所采集到的审计数据，而且能够显示不同阶段的审计重点和关键风险点。通过此模型，一方面，审计人员可以根据审计项目的重点和特定的审计指标，选择相应的维度进行分析，同时针对审计指标的异常波动，查明审计工作中的具体问题。另一方面，审计人员利用审计模型对审计数据进行事前分析，并找出不在现场审计阶段存在的问题，而后在现场审计阶段，将之前发现的问题与现场检查情况进行比对分析，这样就大大提高了审计工作效率。除此之外，审计人员根据日常审计工作中查出的问题和企业经营过程中普遍存在的重点风险点，可建立有针对性的风险预警指标体系，并对每个审计阶段采集到的审计数据进行自动处理和分析，对超出预警值的环节予以重点关注和警示。完成审计计划项目库的搭建，集团企业还要积极推进审计系统信息化，落实网络化审计和在线监控模式。信息化的审计系统不仅可以提供有效的审计分析工具，对审计平台形成有力支撑，还能够切实提高审计工作的风险排查及预警效果。现对集团企业审计系统的信息化流程进行设计并优化。
（三）审计资源的整合
审计资源是对审计工作发展有直接影响的重要因素，是为集团企业审计服务的各种人力、物力、时间、技术等资源的总和，是审计工作生存和发展的必备条件。（1）物力资源。审计的物力资源主要包括审计经费、审计物资等。审计经费越高，所得审计报告的质量和可靠性越好，相应的审计风险越低。审计物力资源的消耗水平往往与审计质量成正比。因此，为提高审计质量水平，集团企业的审计预算务必将其审计物力资源维持在一定水平上。（2）人力资源。审计的人力资源反映的是企业审计人员的数量及其专业素养，是最具能动性的审计资源。审计人力资源结构的优化是控制审计风险，凸显物力、环境、信息等其他审计资源的前提和基础。在审计过程中，审计人员能力结构、知识结构以及思想状况的不同对审计计划的执行效果也不尽相同。审计人员的综合审计素质通过学习效应的发挥影响企业的审计成本。很明显，学习效应对集团企业的审计成本起到一定的控制作用。从这一角度上而言，提升企业审计人员的综合人力素质，不仅有利于减少审计时间提高审计工作效率，也能够降低企业整体审计成本，因而对于企业是一箭双雕的有利动因。（3）技术资源。审计的技术资源指的是影响和制约企业审计能力的各种技术条件，其往往随着时代和社会经济发展的变迁而变化。受信息和互联网时代的影响，传统纯手工的企业审计逐渐向网络化、数字化的方向发展。基于企业的信息化建设，很多企业已经纳入审计数据库系统，实时监控企业审计风险和资金走向，审计模式和审计流程逐步优化，数据处理能力和审计工作效率也大大提高。（4）时间资源。审计的时间资源指的是由于资源的有限性，审计作业所受的时间约束。通常情况下在集团公司的审计工作中，要审计所有的审计项目。为了降低审计风险，设定审计期限，将审计项目按照期限划分为短期、中期和长期，并据此合理安排每一审计期内审计工作任务。
（四）审计计划优化模型的变量设定
现设定审计计划优化模型变量，对其代码和涵义作简要说明。
（五）审计计划优化模型的构建
对集团企业而言，审计工作目标是在兼顾一般性审计项目的同时，对重点审计项目进行重点关注和审计，最大化的解决和处理重要程度最高的审计项目。因此，本文采用审计重要性模型量化集团企业的审计目标，并运用平衡计分卡及专家打分法等方法建立审计目标定量分析体系。（1）设计目标函数。通常情况下，审计目标可以分为长期目标和短期目标两种，而目标函数的设定则是由集团企业审计目标所决定。（2）设计约束条件。由前文论述可知，集团企业审计工作受审计资源的约束，这是由资源的有限性决定的。因此，本文将物力、人力、技术和时间等四项基础资源作为审计计划优化模型的约束条件。笔者将这些约束条件用公式来表示，并对其含义进行具体分析。
三、项目组合选择视角下集团企业审计计划模型应用
本文选取中国石油化工集团公司作为案例，对前文构建的集团企业审计计划模型进行测试和分析。该案例的选取有两个因素：一方面，中石化是典型的集团公司，审计计划模型对其存在较强的适用性；另一方面，中石化审计信息集成管理系统已通过鉴定，作为我国集成度最高、规模最大的审计业务管理和监控平台也正式上线，审计信息化建设初具规模，能够满足集团企业审计计划模型测试和分析的技术要求。
（一）模拟算法设计
本文对集团企业审计计划流程与环境进行了抽象规划，并设计了有针对性的审计计划作业方法，为后期模拟数据测试作准备。
（1）审计计划流程的设计。中石化审计信息管理系统不仅能够对集团审计操作和审计过程作出有效指导，也有利于审计工作规范化的推进和审计效率的提高。该系统下，其审计计划流程的设计主要基于以下功能的实现：一是审计作业流程管理。中石化集团公司根据自身实际情况，有针对性的制定了其内部审计作业流程，用以各审计环节作业标准和作业方法的规范和执行。审计作业流程主要从以下几个方面在审计信息系统中管理和操作：首先，在审计项目开始的前期，做好审前调查并编制审计实施方案。其次，在审计项目实施的过程中，要合理分配审计资源，把握审计重点以提高审计工作效率。最后，在审计项目结束后，对审计查出的每一个问题进行分析和落实整改，及时建立审计项目问题库以强化对审计成果和审计结论的利用。二是保障并提高审计质量。审计质量反映的是企业审计作业流程及结果的优劣程度。从广义而言，审计质量指的是包括审计业务和管理工作在内的所有审计工作的总体质量。从狭义而言，审计质量仅指审计项目的质量，既代表准备、实施和报告等一系列环节的审计效果，也代表实现审计项目目标的程度。中石化审计局结合自身行业生产管理特点，在多年的研究和摸索下，目前已形成了有重点的审计信息系统，包括:辅助审计信息系统、信息集成管理系统、审计抽样系统以及智能预警系统。这四大系统从不同的层面保障了集团内部审计工作质量，从而能保证集团自身拥有充足的审计实践和规范的审计测试程序，为下一步构建该集团公司审计计划模型提供审计项目库和基础的定制程序。三是系统分级授权功能的设计。该系统是运用既定程序，对基本审计信息资料进行归集、整理和传递，为审计监督和管理服务。同时，该系统作为审计作业流程和审计信息环境的汇总和集合，能够保证集团公司审计工作规范化和标准化的实现。基于该系统分级授权功能的设计，不同级别的审核人员责任明确，能够提出有针对性的审计意见并进行适当修改或添加，按照指定的审批流程进入流转环节，这不仅大大提高了审计工作的质量水平，也有效控制了潜在的审计风险。
（2）审计计划环境的设计。一是对审计计划目标进行量化评分。审计项目重要性程度是由该项目对应的审计风险所决定的。审计风险的调查工作包括：对各个单位和部门进行风险排查，确定集团公司审计风险的分布情况；从风险大小和风险发生频率的角度，对审计风险系数进行加权评估，并按照一定优先级对其进行排序；从审计质量控制制度、审计监督检查制度、审计人员风险观念以及风险导向下的审计技术方法等多个方面，初步判断集团公司内审工作的有效性。在此，可以运用专家打分法对审计项目对应的风险指标打分，评估风险等级进而确定其重要性程度。二是对审计计划资源约束条件进行多层次分析。首先，分析集团公司审计项目人力资源的配置情况。审计工作效果与审计人力资源配置情况有明确的相关性，在编制审计计划之前应对审计人员的数量、构成和人员综合素质水平进行详细考察。其中，审计人员数量主要通过以下指标来体现:审计业务人员总人数、审计项目人均工作日、审计项目年度人均工作日等。另外，要着重考察审计小组的人员构成方式以及审计人员的专业素养是否满足审计项目工作要求。其次，分析集团企业的审计技术手段和资金条件。审计技术手段主要是指审计人员在现场和非现场审计过程中运用的审计方法和技术的总和。对于集团企业，要重点考察其网络信息技术以及辅助审计技术的运用情况。资金条件指的是集团企业审计工作所付出的资金成本。在多种审计资源的约束条件下，合理控制审计成本，实现最高的审计工作效益是集团企业审计的一个工作重点。最后，分析审计期限。作为一项持续性作业，在一定审计期内需要对审计项目进行不间断审计，因此审计部门要对审计业务进行合理的时间安排。通常情况下，可以按照期限的不同对审计项目制定短期、中期和长期的审计计划。三是对项目组合选择模型和学习效用的应用效果进行分析。以小规模的集团公司审计计划为例，假定该集团整个审计期内，共有10个可供选择的审计项目，即n=10。同时，把整个审计期划分为五段，即T=5，并假定审计项目资金的折现率r为5%，单个审计项目的前期准备成本Sj为1000元，执行首个单元的准备时间a=1，集团公司的整个审计期内能够执行的审计项目数量的最大值N=6，单个审计时间段能够执行的审计项目数量的最大值Mt=3，单个审计计划时间段内单一审计项目的工作安排比例的最大值βjt=0.5，最小值αjt=0.2，其中，审计项目个数n=100，即集团公司审计项目中包含着100个重复劳动单元。
（二）模拟数据测试结果及其分析
（1）模拟数据测试结果。一是不考虑学习效应。基于项目组合选择模型的算法设计，运用专家打分法对集团公司审计项目进行评分，就可以产生审计项目各计划期的项目组合。本期共有五个审计项目，现对各计划期的审计工作任务作如下安排：第2个时间段执行项目5的前一半，第3个时间段同时执行项目5的后一半、项目7的前一半以及项目8的前一半，第4个时间段执行项目2的前一半、项目6的前一半以及项目8的后一半，第5个时间段执行项目2的后一半、项目6的后一半以及项目7的后一半。因此，不考虑学习效应的情况下集团企业审计项目及其比例分配的最佳审计计划方案，如表6所示。二是考虑学习效应。为了验证学习效应在集团公司审计计划中的效果，保持数据不变，本文在原有的审计计划模型中代入观测学习率的值，分别为0.7，0.8，0.9，可以求得学习系数s依次为0.515，0.332，0.152，此时，可以得到3种学习系数下审计目标函数值依次为402，402，431。这说明，审计重要性程度随着学习系数的增大而增高。即集团企业审计项目重要性程度与学习效应成正比。
（2）数据测试结果分析。本文将以上两种情况进行对比分析可知，由于审计人员自身知识结构、专业素质、教育背景的不同，加上业务培训频率、审计项目执行时间以及审计项目重复执行次数等方面的原因，在集团公司同类审计项目的执行过程中，其学习率差异较大，从而影响集团公司的审计成本。一是考虑学习效应的情况下，审计重要性程度比不考虑学习效应的重要性程度要高。同时，学习系数越高，集团公司就更能够节省审计资金成本，审计计划作业效率相应得以提高，从而实现了提高审计重要性的目标。因此，集团公司务必制定明确可行的审计业务培训规划，提供优质高效的培训资源。采用多样化的培训方式，培训方法应该多种渠道、多种形式并存，可以采用岗位实践和理论学习相结合的方式，加强远程授课和小组讨论，注重培训实效，使审计人员的作业经验可以得到交流和传播，从而切实提高审计培训质量和整体学习率，进而确保集团公司审计重要性程度的提高和审计目标的实现。二是在一定审计期和物力审计成本等限制性条件的约束下，学习效用的引入会使得审计人力资源的配置更为合理和科学，同时，集团公司审计项目的选择、执行比例和时间段也发生相应变化。一方面集团公司可以制定有针对性的审计计划，改善审计计划执行情况，完成更多的审计项目，切实提高审计作业效率；另一方面审计结果更加客观有效，有利于企业优化审计方法、加强统筹管理，对企业审计人员综合素质的提高和思维方式的转变有较好的推动作用。
参考文献：
［1］武炜：《浅析企业内审机构建设在内部审计工作中的作用》，《经营管理者》2013年第2期。
［2］蒋宇凡：《企业集团内部审计质量控制研究》，河北经贸大学2014年硕士学位论文。
［3］刘宇：《食品生产企业内部审计质量控制分析》，云南大学2015年硕士学位论文。
［4］李盈霏：《信息化系统下内部审计风险及对策研究》，辽宁师范大学2013年硕士学位论文。
作者：吴向民；师璇；邓芳 单位：保定职业技术学院
