事业单位收入审计方式的完善范文

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部分收入挂在往来账或他人账上

事业单位取得的某项收入不办理会计核算,不及时入账,而是长期挂在往来账上,并且通过往来账直接进行实质性的收支;再如,没有专款专用,而是把专项资金长期挂账,挪作他用;或将出租建筑物、出借资金等活动收取的租金收入、资金占用费收入部分或全部挂在对方账上,用此部分资金弥补单位开支的不足,同时为单位和个人不易报销的项目提供了方便。

收据使用不规范

一些事业单位在收取正常的行政事业费时,除了使用正规收费单据以外,部分还使用不合规收据,从而将部分正常的预算外收入转入账外,达到减少应上缴金额的目的,然后把这部分资金用于请客送礼或用于职工福利等。这种手段在审计过程中很难被发现,想要找出审计疑点,只有对单位各时期的收入额进行趋势分析,并实施必要的审计程序。

通过委托收款方式将正常收入转入账外

比如,某执法部门通过委托银行收款的方式收取费用,但只给缴款人或缴款单位银行的收款凭证,未开具正规单据,在核算时又将该项收入通过基本存款账户以外的其他户头核算,因此,在单位账上没有明确记载。

完善事业单位收入审计的几种手段

1查往来账,看其中是否包含隐藏收入

比如在对某局财务进行审计时发现当年/应付款0项目数额异常,远超过以往年度,在进一步审计中发现该单位/收入0账户和/存款0科目不匹配,带着此疑点审计人员对该单位主管部门进行了延伸审计,发现该局取得的培训费等收入在/其他收入0中核算,而收取的会议费在往来账户中核算。诸如类似的例子很多,经验表明,那些故意用隐瞒收入的手段故意逃避财务监督的单位,务必要彻查其往来账,逐笔核对其明细账,做到账证、账账、账实相符,彻底根除其将收入挂靠往来,并通过进行实质收支核算的现象。

2查收发的文件,看其中是否存在专项资金挪用的问题

虽然政府部门三令五申要求严格做到专款专用,但是仍有些事业单位置政府法令于不顾,将专项资金挪作他用来弥补单位事业经费的不足。常见的做法是截留下级附属单位的专项资金,比如在审查某局收发的文件时看到一份有上级主管部门和财政部门联合下发的一份文件,文件声明某项目有该单位所属下级单位实施,并配发专项资金,要求必须做到专款专用,不得截留。而在审计时发现,从表面上看该局已经将全部专项资金下发至下级单位,但是审计人员发现该局往来账上有向该下级单位的借款,在延伸审计时发现,该下级单位的专项资金并未用完,尚有余额,而余额恰恰与该局借款金额相等,经过进一步查实,该局的专项资金挪用的问题最终被揭穿。实践提示我们,在审计时千万不能忽视有关收发的文件,一定要将文件与相关收入逐项核对,避免专款不能专用的情况。

3查看签订的合同,检查是否存在未入账的非预算收入

合同是检查单位非预算收入来源的合法依据。比如审计人员在审计某局时发现,该局有个门面对外出租,从账上看该门面的租金收入越来越少,这种异常现象让审计人员产生了怀疑,通过核实房屋出租合同发现该局确实隐瞒了部分收入。此例提醒了审计人员,要关注签订的合同与审计工作这两个看似不直接相关的事物,要把账簿资料和合同中所约定的金额等重要条件注意核对,目的是看入账的实际金额与合同金额是否一致,若不一致则说明单位可能存在隐瞒收入的现象,需展开延伸审计查明原因。

4核查银行账户,检查是否有外流的收入

事业单位主要在银行开设零余额账户和基本存款账户两个账户,其中零余额账户主要用于核实财政补助拨款收入,除此之外的其他收入则通过基本存款账户核算。审计人员在审计某单位时发现单位银行存款日记账与银行提供的对账单的余额相符,但是银行存款日记账的借方发生额小于银行对账单的贷方发生额,由此发现该单位可能私设/小金库0。

这种现象提示我们,一是要仔细核对单位的现金日记账,把已收取现金方式取得的收入进行汇总分类,并向被审计单位索取相关收入的证明单据,然后选择几家付款单位通过函证、外调等手段进行调查,把外调结果与内查结果相比较,看是否有收入不入账的现象;二是要仔细核对银行对账单与单位银行存款日记账,找出未达账项,特别是银行已达、单位未达的账项,然后到银行进行延伸审计,力求从银行获得相关证明材料,查清未达账项的原因,进一步确定资金的来源,避免单位隐藏收入,将收入转入账外。

作者：丁山单位：张家口林业调查规划院