教育审计免疫系统功能实现路径范文

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【摘要】以高校为代表的教育审计，在发挥“免疫系统”功能中的缺陷主要表现为审计的预警性不足、审计的层次较低、审计领域狭窄等。以“免疫系统论”为指导，推动审计实践实现跨越式发展的路径选择为:树立科学审计理念，以安全性为一级审计目标；提高内部审计地位，保障内审机构实质独立；完善审计结果公告制度，推行审计问责制；建立规范的内审工作机制，加强各部门协调；全面提高审计人员素质，形成信息化审计作业。

【关键词】免疫系统功能实现路径高校内审

审计“免疫系统论”是审计理论的最新成果，对推动审计实践实现跨越式发展具有重要意义和影响。在教育审计环境变迁的背景下，以“免疫系统论”指导教育审计工作的开展有着深刻的现实意义。

1、审计“免疫系统论”的历史溯源

审计是对公共受托责任履行情况的监督、评价与鉴证。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展[1]。迄今，公共受托责任的核心内容历经受托财务责任、受托管理责任与受托社会责任三种形态，与之相应，学界对审计本质的认识亦由“经济监督论”转为“经济控制论”直至时下的“免疫系统论”。

“经济监督论”产生于民主制度尚不发达的阶段，此时受托方承担的是受托财务责任，其职责是确保财政、财务收支及相关经济活动符合法律法规与财务制度的规定。委托方较多关注的是受托财务责任的履行状况，审计重点验证受托方在财务信息处理中，是否遵循了真实性、合法性、合规性。

20世纪70年代，新公共管理运动兴起，新运动强调结果至上，更加关注管理绩效。随之，公共受托责任由偏重受托财务责任发展到受托财务责任、受托管理责任并重，且以受托管理责任为主，委托方更多地强调对管理绩效的评价，审计也随之从以经济监督为主转向以经济控制为主，“经济控制论”由此诞生，审计目标更新为对3E的追求，即经济性、效率性、效果性。

20世纪90年代以来，由于以往单纯强调经济的发展，一些曾经被忽视的环保问题、社会问题日益严重，作为委托方的社会公众希望政府能够及时发现、解决、防范这些问题及其带来的危害，该建议的推行将公共受托责任由受托管理责任拓展至受托社会责任，在这种背景下，以3E为重点的“经济控制论”已经无法满足社会公众强化社会管理的需求，新的审计理论呼之欲出。2007年12月26日，刘家义审计长在全国审计工作会议上首次将审计定位为经济运行的“免疫系统”，运用医学领域免疫学的概念，将人体免疫系统的发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能的作用机理巧妙地引入审计工作，形象生动地阐述了现代审计应当具备预警、清除、修补功能，审计“免疫系统论”应运而生。

2、以高校为代表的教育审计发挥“免疫系统”功能的现实背景分析

高校内部审计是我国内部审计体系的重要组成部分。传统的高校内部审计是对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督活动，审计特征显然主要符合“经济监督论”的目标约束，辅以“经济控制论”的目标约束。

近年来，随着我国教育体制改革步伐加快，高校办学自主权不断扩大，学生扩招、基建修缮工程量大增、学校融资投资活动日益频繁，这些都给高校带来了前所未有的经济压力和管理压力，这些压力引发的各式危机不断显现，例如因巨额贷款导致的破产风险已成诸多高校面临的共性难题，因基建寻租引起的违纪违规案件时有发生。此时若仍施行惯例的事后监督审计模式，对一些即成损失往往无计挽回。要扭转局势，高校内审就必须以主动性来扩大发现问题的视野、以预防性来提前感受风险、以整体性来看待问题对全局的影响、以宏观性来进行分析和判断、以公开性来促进整改与规范，这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求，也是审计“免疫系统论”的总体思路。

3、高校内审发挥“免疫系统”功能的路径选择

高校内审发挥“免疫系统”功能的缺陷主要表现为审计的预警性不足，未将学校资产资金经营等的安全性目标列为一级审计目标，安全只是隐身于各审计项目之中；审计的层次较低，长期以低标准的“摸清家底、核实盈亏”为审计目的，审计领域狭窄，如内控制度审计、问责制落实开展不力；审计建议仅仅针对发现的具体问题提出改进措施，鲜见对问题形成的深层次原因如体制制度、法律法规、环境建设进行剖析并从整体上促进学校管理科学化、效益化。

高校内审克服缺陷、发挥“免疫系统”功能的实现路径，主要在四个层面展开:体制层面，应当赋予内审机构相当的独立性；制度层面，要不断加强和完善审计结果公告制度；机制层面，需要建立和完善各部门的协调机制；技术层面，要逐步形成以信息化技术为主要手段的计算机审计作业方式。

3.1树立科学审计理念，以安全性为一级审计目标

提高审计层次，加强学校资产资金经营的安全意识。拓展审计领域，强化关键领域重点环节的审计，包括专项资金(重大对外投资、合作办学、教育收费、科研经费)审计、预算执行和决算审计、经济责任审计、基建修缮审计、内部控制审计等；做好审计调查，围绕学校中心任务，及时发现和反映经济活动中出现的普遍性、倾向性问题，更好地为学校宏观决策服务。

3.2提高内部审计地位，保障内审机构实质独立

据调查，2008年江苏省高校的内审独立性不太理想，总体上看，相对于教学、科研等部门而言，高校内审部门所受重视不够，高校独立设置内审机构的比例仅占28%，其余多为与纪检监察合署办公，对外保留或不保留审计牌子。内审独立性与权威性相辅相成，树立权威的前提是保障独立。增强内审独立性，赋予内审机构形式独立，特别是保障其实质独立，是未来改革的方向。新晨

3.3完善审计结果公告制度，推行审计问责制

实施审计结果公告，目的在于扩大审计监督主体，功效在于通过审计透明化提高审计质量。当前在审计透明化进程中，众多高校采取的跟踪审计方式将审计关口前移，实现了事前、事中、事后监督的统一，有利于审计预警功能的发挥。而审计问责制的推行也是大势所趋，不仅符合相关法律法规建立责任追究制度的要求，也有利于促进所发现问题的消除和管理漏洞的修补，遏制屡查屡犯情况的发生。

3.4建立规范的内审工作机制，加强各部门协调

认真执行《高校内部审计指南》，建立规范的内审工作机制，加强组织、纪委、监察、审计部门的联动协调，促进教育审计工作法制化、规范化、科学化。

3.5全面提高审计人员素质，形成信息化审计作业

认真落实教育部17号令和审计署4号令的规定，进一步增加审计人员的业务培训和实务交流机会，提高他们的综合素质和实战能力，为审计作业信息化输送人力基础，运用计算机技术，真正实现以数字化为基础的预算跟踪、联网核查等信息化审计。