金融危机后的审计应对策略范文

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[摘要]在全球金融危机下,审计面临了许多新的挑战,它的工作机制也顺应时势发生了潜移默化的转变与精进。始于2008年下半年以次贷危机为标志的国际金融危机的爆发,沉重打击了世界经济,也引起人们对富有经济卫士称号的审计部门审计监督金融风险和维护金融安全的质疑。

[关键词]金融危机;内部审计;审计制度

一、全球金融危机下内部审计的作用

面对全球金融危机的冲击,内部审计在发挥监控作用的基础上,应加强其咨询服务作用、风险预警作用和信息鉴证作用。

(一)咨询服务作用。由于内部审计对本单位的程序、风险及战略有全面的了解,其工作具有综合性强和接触面广的特点,因此,内部审计开展有关咨询活动具有独特的优势。同时,内部审计有能力和必要为被审计单位提供一些包括咨询、建议、协调、过程或流程设计和培训等工作。

(二)风险预警作用。公司的内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策工作,对公司经营风险发生的可能性时时关注。这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的未来将发生的潜在的风险。内部审计可以通过对企业内部控制系统的评估和检查,发现公司内部控制缺陷和漏洞,分析经营管

理过程中的偏差和失误,解剖问题产生的各种主客观原因,解释潜在的风险。

(三)信息鉴证作用。由于在公司管理中,下属部门或公司往往报喜不报忧,在一定程度上夸大成绩,掩饰缺点,所以内部审计机构就是要揭示经营管理中存在的问题和经济效益的真实情况及风险,从而在某种程度上为领导正确决策提供经过鉴证的可靠的信息和依据,尤其是ERP系统的运用,增强了审计风险,大大考验

了审计信息的可靠性。

二、金融危机环境下的审计风险

(一)持续经营风险。金融危机对被审计单位持续经营的影响有以下方面:

(1)日常对现金的需求超过预期,即营运资金出现不足;

(2)融资难度加大,很难从银行得到长期贷款。

这两方面可能促使被审计单位增加流动负债以弥补营运资金不足,或是增加流动负债以满足购置长期资产的需要,从而造成企业偿债能力下降,极易引发流动性风险。

(3)被审计单位存在较大的信用风险。一方面,被审计单位的一些客户可能出现财务困难,从而导致被审计单位产生大量应收账款无法收回的重大不确定性;另一方面,被审计单位的一些供应商可能不愿再提供宽松的信用政策,从而使被审计单位的应付账款还款期缩短,导致被审计单位资金链断裂,使其持续经营产生不确定性。

(4)被审计单位对外提供重大担保。受金融危机的影响,被担保方可能出现了财务困难,不能偿还到期债务,被审计单位就要承担法定的连带责任,其资金链状况就会受到影响,进而影响其持续经营能力。

(二)金融及金融衍生工具风险。被审计单位在对金融资产的管理与核算上,可能存在以下风险领域:

(1)金融工具的分类和计价依据。现行企业会计准则对金融资产分类的主要依据是企业管理者持有资产的意图。金融资产的分类方法不同,会计核算将对其后续计量采取不同的计量属性,因存在对金融资产的浮亏、浮盈的会计处理结果不同,而产生很大的利润操纵空间的风险。

(2)金融资产减值。新企业会计准则规定:对持有至到期投资、贷款和应收账款这两类金融资产,对其后续计量采用摊余成本法核算;对在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的后续计量采用成本法进行核算。在金融危机环境下,这些金融资产的账面价值可能大幅缩水,其减值计量的科学合理性存在风险。

(3)衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的时态是未来的,具有以小搏大的杠杆效应,存在其不确定性和高风险性在金融危机环境下可能被放大的风险。

三、金融危机中出现的审计问题的解决办法

(一)创新完善审计理论。现行审计理论未能充分指出衍生产品的使用可能引发的新问题,特别是由衍生产品的高杠杆特性所带来的风险及由此所引致的投资组合风险特征的变化。而且由于审计的法律责任和审计风险,现行审计准则要求注册会计师不得对预测性信息作出保证,当现行财务报告将越来越多的对未来的预期的信息纳入表内确认和批露时,审计作为信息工作者的处境就会极为不妙。因而有必要重新阐释职业审计的一些重要概念,如独立性﹑审计功能、财务报告目标、重大性、风险导向审计、审计模式的概念、审计风险及审计报告等。

(二)会计审计准则及相关法规的修改完善。国际会计师联合会(IFAC)、美国财务会计准则委员会(FASB)、美国注册会计师协会(AICPA)等均启动了新的会计审计准则方面的研究项目,如FASB启动了公允价值估值技术及其信息披露两个项目,IAASB新的审计实务提示,在当前经济环境下对持续经营的审计考

虑和在当前市场环境下审计公允价值会计估计面临的挑战等等。

(三)能力建设。独立审计中的人力资本是指在审计判断、审计市场开拓、事务所内部管理等方面有创新能力的人力资源,它是决定独立审计质量的关键性因素。企业对会计师事务所的专业服务需求日益超出传统的财务报表审计服务,不仅包括内部控制鉴证、企业估值、税务、会计顾问、战略筹划、并购咨询等在内的多元化专业服务,还包括跨行业的资产评估、房地产评估、土地评估、工程造价咨询等其他服务。因此,这就要求注册会计师应将具备的“专业知识”拓展到会计、审计、财务、税务、估价、法律及相关知识以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域。这种综合能力观既要求具备岗位适应性,又要求具备能力持续发展性,并强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。

诚如斯蒂格利茨(2008)所言,此次金融市场危机并非都是由不良激励引起的,更多的责任在于公司管理当局的过度自信、错误的模型及其定价和市场参与者系统地忽略系统性错误,即各种风险彼此联系,相互影响以及误导性会计信息的披露等最近AIG就受到非营利组织对其管理当局过度自信地运用风险过高的衍生品和误导性信息造成股东损失逾2000亿美元的指控。而审计未能有效评价相关公司的管理当局,对误定价和误导性信息揭示不力,无疑彰显了审计功能的有限理性。