论经济责任审计中的风险与防范范文
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摘要：从当前阶段基层审计机关的经济责任审计工作开展情况来看，虽然取得了诸多方面的成效，但因为经济责任审计工作的特殊性和专业性，导致此项工作实际开展中极易受到多种因素的影响，这导致审计过程中会面临较多的风险隐患，无法很好地推动新时代经济责任审计工作的高质量发展。基于此，必须对经济责任审计中的风险有全面的掌握，并制定科学有效的防范措施，保证新时代下基层经济责任审计工作高效落实。本文先对经济责任审计的特征、内容及意义作简要的分析，进而系统分析探讨经济责任审计中的风险，最后提出多项经济责任审计风险的防范措施，期望可以为基层审计机关和从事经济责任审计工作的朋友提供些许建议。
关键词：经济责任审计；基层审计机关；审计风险；财务审计
引言
经济责任审计工作是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，是对领导干部廉洁勤政、履行经济职能、执行国家财经法规等一系列工作的全面审计。通过开展全面有效的经济责任审计工作，不仅可以精准掌握领导干部任期内的经济责任与工作业绩是否真实有效，而且可以为人事部门的干部任免、考察评估、奖惩、综合评价提供参考意见[1]。但同时因为经济责任审计工作的特殊性，导致实际开展过程中不可避免地遇到较多的风险，比如在审计准备阶段，若是审计人员没有做好调查工作，忽略审计通知书的时间界限，势必导致审计准备阶段面临审计风险。再比如经济责任审计工作中会牵涉到很多的经济责任，包括前任与现任的责任、集体责任与个人责任、直接责任与主管责任、领导责任与管理责任，若是没有严格规范好经济责任审计的权责，势必会导致实际工作遇到“无人管”和“多人管”的问题，给经济责任审计工作的开展带来很大的风险。在经济新常态和新时代的双重背景下，基层审计机关对经济责任审计工作越来越重视，并加紧了经济责任审计工作体系的建立健全，很好的保证和提升了经济责任审计工作的质量，其中有很多的经验值得推广应用。
一、经济责任审计的内容、特征及意义
（一）经济责任审计的内容
就经济责任审计的内容来说，主要包括三个方面：一是财务审计，要求对被审计人所在单位的财务运行、管理情况做全面的审计监督；二是对被审计人员的所在单位进行审计，此过程中需要使用一定的手段来精准计算出单位的各项绩效评价内容，掌握被审计人所在单位的经营绩效；三是对经济责任进行评价审计，实则是对前两个方面的系统性评价，注重评价结果的分析。具体来说，在经济责任审计工作中，有着十分明确的主线、基础和目标，即可以始终将领导干部履行经济责任作为主线，将财政财务收支、经济活动的真实合法效益作为基础，目标则是守法守纪守规。在实际的审计工作中，经济责任审计工作主要关注以下方面的内容：（1）重大经济决策与执行效果情况，是否严格遵守相关的法律法规和财经纪律。（2）对领导干部是否可以贯彻执行中央的各项政策、政府宏观经济政策加以评价审计。（3）在以往审计工作中所暴露出的问题是否得到了及时有效的整改。（4）预算执行、财政收支、财务收支是否真实有效。（5）经济责任审计一方面要对内部控制制度的建立健全开展监管与指导，另一方面要对机构设置情况、编制使用情况、规定执行情况做全面的监督考核。（6）第一责任人是否严格贯彻执行党风廉政建设工作，被审计人员是否遵守财经法律和廉政规定的相关要求。
（二）经济责任审计的特征
以基层审计机关所开展的经济责任审计工作来说，往往会涉及很多的部门，与干部任免、管理与监督工作之间存在十分密切的关系，这也让基层审计机关的经济责任审计工作有更多的特征。总的来说，经济责任审计有三点特征，一是高风险性，二是综合性，三是个人性。（1）高风险性：经济责任审计工作本身便有着高风险性，当其时间跨度越大时，所涉及的审计内容也就越多，要对涉及领导干部任期内的工作开展全面的审计，审计内容十分的复杂。另外，经济责任审计也是一种审计监督形式，其执行标准和手段会随着时代的发展而不断完善创新，新出现的审计问题往往没有足够的法律法规来支撑和指导。（2）综合性：综合性的特征是相对于审计内容而言的，在对领导干部开展经济责任审计工作时，不仅仅是要对个人责任、财务收支、财务报表等内容加以审计，还要对相关的内容做进一步的延伸，将经济责任审计工作全面贯穿起来[2]。具体来说，需要将经济责任审计工作朝着管理领域去延伸，主要包括综合财务收支审计方法、管理审计方法、经济效益审计方法。（3）个人性：这里所指的个人性是经济责任审计的审计对象，即审计对象的个人性。按照党和国家在《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》所提出的要求，基层审计机关在开展经济责任审计工作时，不仅要对“事”还要对“人”。务必通过审计工作来评价审计对象个人所要承担的经济责任，这也是其他类型的审计工作与经济责任审计工作的显著区别。
（三）经济责任审计的意义
作为一种行之有效的审计方式，经济责任审计得到了基层审计机关高度的重视，通过全面深化改革经济责任审计的工作机制，大大提升了基层审计机关的审计工作能力。在经济新常态下，经济责任审计工作的重要性已然得到了充分的凸显，其应用优势与意义也更加的显著。总的来说，经济责任审计的意义集中体现于两个方面：一是经济责任审计已经成为新时期基层单位和行政事业单位积极落实廉政建设工作的客观需要，通过高质量落实经济责任审计工作，可以全面掌握被审计单位和人员的责任履行情况，所形成的审计评价结果可以及时有效地发现腐败问题，有助于打造廉政建设体系。二是基于经济责任审计工作的优势，可以全方位的提升审计工作质量，在开展全过程和动态化的经济责任审计工作时，被审计单位的工作能力可以得到有效的提升。在此基础上，被审计单位和人员对进一步提升自我要求和管理，这非常有助于提升单位的整体工作能力和素养，促进发展。
（四）经济责任审计中的风险
在基层审计机关开展经济责任审计工作时，若是在三年内对区域内的某一个单位进行了二次经济责任审计，第一次是对单位的上一届领导干部开展了经济责任审计，第二次是对单位进行了例行审计，且两次审计工作均未出现重大性的错弊。而在一年后由区纪委所开展的经济责任审计中，发现这一单位存在着较为严重的错弊，比如存在套取资金来设立“小金库”的问题。可以说这种情况与经济责任审计风险的定义是完全吻合的，基层审计机关所开展的二次审计工作只是完成了组织部门的委托，但并未完成对干部的监督，监督职能未能有效地发挥出来[3]。总的来说，基层审计机关在经济责任审计工作中所存在的风险主要有两大类，一个是外生性的风险，一个是内生性的风险。
（1）外生性风险：所讲的外生性风险是由外部环境所引起的风险，主要包括环境因素、审计客体这两点因素，可以将其纳为控制风险与固有风险的范畴之中。在外生性风险中，有两种情况非常值得分析探究，一是时展与领导干部的经济责任审计有十分密切的关系，但不是所有的“事”均可以找寻到与之相对性的法律法规，一些新出现的经济责任审计问题往往缺乏针对性的法律法规。二是被审计单位的各种管理要素会影响经济责任审计工作的成效，包括财务状况、被审计对象性格的强势、管理机构的可依赖程度、管理人员综合素质、被审计单位的管理水平。需要特别明确的一点是，基层审计机关所开展的经济责任审计工作始终需要依靠会计资料和其他的相关资料来查证，若是被审计单位内部控制效果不佳，则所提供的会计资料无论是真实性还是完整性均有错弊，审计人员所开展的一系列工作质量也必然下降，最终引发经济责任审计工作风险。
（2）内生性风险：内生性风险是一种由审计主体所引发的风险，可以将其纳入到评价风险与检查风险的范畴中。对内生性风险来说，可以从两个方面来分析。一是经济责任审计工作是组织部门委托审计机关来开展的，基层审计机关属于区域范围内的审计机构，在工作中，被审计的领导干部有可能已经在新的工作岗位，也有可能在更高层的工作岗位任职，这导致基层审计机关的工作人员会形成一种无形的压力，导致经济责任审计工作流于形式[4]。二是经济责任审计工作会涉及很多的知识面，对审计人员的知识结构有着很高的要求，尤其是会涉及财务知识、经济金融知识、法律法规、建筑工程、微机技术，若是工作能力不足，存在查证不实、取证不当等问题时，势必会引发经济责任审计风险。
二、经济责任审计风险的防范要点与措施
对于基层审计机关所开展的经济责任审计工作来说，所指的审计风险是被审计单位的一些重大错弊没有及时被发现，导致所作出的一些决策存在错误性，其中可能会包括固有风险、检查风险、控制风险、评价风险。总的来说，基层审计机关的经济责任审计工作有五个方面的特征，一是客观性，经济责任审计的风险不会因为人的意志而发生转变，会存在于审计的每一个环节中；二是不确定性，经济责任审计的环节、性质、产生的后果均是不确定的；三是复杂性，这是由经济责任审计工作的跨度大、对象特殊、时限严格等因素决定的；四是隐蔽性，经济责任审计的风险会贯穿至整个审计过程，隐性存在；五是可控性，虽然经济责任审计风险无法有效全部排除，但却可以较为精准的评估出风险高发点，能够采取针对性性的措施加以防范。基于经济责任审计风险的特征，要积极做好防范工作。
（一）把握经济责任审计职责定位
党的十八大以来，我们国家针对经济责任审计风险作了进一步了部署，进一步完善了经济责任审计制度。党的以来又对经济责任审计管理体制作了进一步的改革，组建了中央审计委员会，形成了经济责任审计工作全覆盖的良好局面。但鉴于经济责任审计工作中时常出现新的问题，因而仍然要提高政治站位，对经济责任审计职责有精准的定位和把控。具体来说，要做好两点工作：基层审计机关要始终将经济责任审计工作作为重大政治任务来抓，确保党中央的各项决策可以落地生根，履行经济责任审计工作中更多的政治责任[5]。二是要将经济责任审计工作贯穿始终，做到常态化和动态化，对领导干部进行常态化的“经济体检”，不仅仅要去“查病”，更要去“治已病、防未病”，让经济责任审计工作可以发挥出应该有的震慑性作用，增强基层审计机关的权威性。
（二）发挥好联席会议组织协调作用
经济责任审计工作是一项系统化工程，与其他性质的审计工作有着很大的差异，为有效确保工作质量，务必始终发挥好联席会议组织协调作用。具体来说，需要重点做好三个方面的工作：一是要建立健全联席会议制度，基层审计机关要定期组织人和成员单位来划分工作权责，修订和完善联席会议制度，尤其是要选派好经济责任审计的专职机构与人员。二是加强沟通交流力度，参与经济责任审计工作的成员单位要树立正确的工作理念，在审计工作前要做好协商，在工作中要做好协调配合，审计后的结果要共享共用。另外，基层审计机关要结合实际情况去建立常态化工作机制，比如联合反馈审计结果、联合监督审计整改，并要与上级单位加强沟通力度，形成监管合力[6]。三是基层审计机关要建立指导和监督机制，对内部审计工作开展严格有效的指导与监督，始终找准经济责任审计工作的切入点，保障经济责任审计工作可以规范落实。
（三）深化经济责任审计内容
在基层审计机关所开展的经济责任审计工作中，所遇到的风险与经济责任审计内容不尽全面有很大的关系。因此，必须积极去深化经济责任审计内容。总的来说，需要做好三个方面的工作：一是要明确经济责任审计的边界，要聚焦于领导干部经济责任的履行情况，而不能去涉及超越经济责任审计范围的内容，比如作风建设、用人选人，且不能超越法定的职责权限进行评价，若是审计证据不充分或不适当，则不能作出评价，审计内容要有所侧重。二是在经济责任审计中，要聚焦于资金分配、公共资源配置、项目目标完成、重大经济事项决策，要紧紧围绕着一点来开展经济责任审计工作，即领导干部在经济活动中应该做什么事情，干了什么事情，怎么干的事情，事情干得如何[7]。三是要明确时空范围，要建立责任追溯机制，领导干部要做到“新官要理旧账”，关注长远利益，基层审计机关要积极参与到经济责任审计中去，明确责任意识和权威性，将与被审计领导干部有关的经济事项均纳入到审计范围。
结语
经济新常态下，基层审计机关的经济责任审计工作越来越重要，已然成为打造基层单位廉政建设的一把利器，对整个国家的经济管理与发展意义重大。因此，可以说经济责任审计工作的重要性是十分凸显的，必须要始终给予高度的重视，严格按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》来落实好经济责任审计工作。另外，基层审计机关要吃透政策精神，在经济新常态下认真地去分析经济责任审计工作的权责边界，始终坚持问题导向，正确处理经济责任审计风险。
作者：辛玉言 单位：阳谷县审计局