上市公司关联交易的审计风险控制方法范文

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摘要：随着资本市场的活跃，带来了我国上市企业数量的增多和类型的多样化，以及关联方交易数量的不断攀升。但由于关联方交易本身隐蔽复杂形式多样等特性，给上市企业提供了一定的财务舞弊空间，部分企业利用关联方交易舞弊来牟利，给我国社会发展造成了恶劣影响。为遏制这一舞弊势头，降低关联方交易的审计风险，就有必要改进审计方法，及时发现问题查处问题，阻止企业利用关联方交易舞弊来牟利。

关键词：会计审计；上市公司；关联方交易；审计风险

近几年，上市企业关联方交易问题在国内的关注程度显著提高，不正当的关联交易会为企业的股东造成严重的经济损失，对于社会发展而言，也将会因为不正当关联交易而产生极为严重的负面作用。关联交易审计的风险逐步增加，且具有相当大的不确定性，是当前我国审计部门最头疼的问题。降低关联方交易的审计风险需要注册会计师在审计方法上进行改进。

一、实施特定的关联

交易审计程序，准确识别其审计风险计划审计过程中，上市企业关联方交易审计的关键就在于同关联方间的交易及关系建立且系统的认知，这是因为上市企业大都会存在这一方面隐瞒或错报的情况。因此这一过程中，注册会计师应首先针对上市企业同关联企业间的关系建立起正确的认识，具体落实环节共包括以下几个方面：对原来的年工作底稿进行核查，对上市企业关联方关系以及当前情况进行明确；同相关管理人员或董事会成员进行同上市企业合作企业间的隶属关系存在与否的问题进行了解；对被审计企业该年间的所有重大经济行为及投资方案进行探究，全面了解关联企业同上市企业两者间的关联；如有需要还可借助股东大会会议记录或所得税报表进行审计情况的了解。在针对关联企业做出全面了解后，注册会计师应该就上市企业的所有关联企业进行列表，从以交易金额为首的各个角度入手，对资金重组、交易往来以及商品购销等方面进行更为深入的审查。

关联交易识别的重点就在于注册会计师应始终以专业眼光冷静的进行问题分析，依照“实质重于形式”的理念进行关联交易的深入审查。审计程序执行过程中，注册会计师必须对以识别完毕的关联交易进行再次复查，便于更好的识别关联交易中的潜在风险。主要集中在下列四个方面：首先，全面搜寻审计证据，着重观察上市企业组织关联交易的最终目标，例如，审计对象是否希望通过关联交易而将股价维持在一个更高的水平上进而实现收益最大化的目的、是否存在交易内容简答交易对象单一的问题、后备资金力量是否充裕等等；其次，对关联交易参与主体以账目资金为代表的各个方面进行反复审核；再次，审查实践过程中，审计执行人员必须全面关注上市企业股份变动，对财务报表权益项目的变动是否正常进行检验；最后，重视正常开展但合理性不足的关联交易，应针对会计报表附注上标记的上市企业表示的关联方关系客观性进行核查，并且还应针对重大交易披露的全面性及合理性进行审核，例如关联交易的属性以及种类等等，不仅如此还应针对近期关联交易所披露的数据进行关注。循环审计过程中，审计人员审计的重点应集中在该年度被审计企业的重大资产重组转让以及托管交易。不管是从关系角度来讲，还是从业务内容方面来看，此类关联交易均存在着十分繁杂的关联方关系，并且风险及规模相对较高，时间周期较长，同上市企业间的经营关系也十分紧密，这就决定着该审计工作不仅面临着极高的风险，同时推进难度也相对较大。为尽量保证审计的成功性，注册会计师必须对上市企业中以资产为代表的关联交易形式做到了熟于心，凭借个体专业的判断能力及实践经验，彻底搜集交易定价等各方面的证据，为审计工作的全面推进提供保障。

二、善于运用联合审计、分析性复核方法进行审计

复杂多变及隐蔽是上市企业关联交易的独特属性，同时上市企业关联交易也是上市企业盈余管理的重要举措，在这些因素的影响下注册会计师的工作任务进一步繁重，主要体现在审计难度的提高以及工作量增加方面，同时关联交易审计的风险性也随之强化。此种经济环境下，通过传统审计方式很难保证实际需求的满足，只有从关联交易的具体情况入手，结合匹配的审计方式，才能尽可能的规避审计风险。为保证传统审计方式的弊端，注册会计师可结合下列两种方式推进关联交易审计工作：首先，联合审计方式。或许同上市企业关联交易相关的企业有很多，此类关联机构或上市企业存在隶属关系，亦或是有着更为繁杂的关系存在，最终对审计证据的搜寻造成极大干扰，只依靠审计人员的努力很难完成。为保证关联方关系及关联交易的问题能够得到妥善处理，我们建议通过联合审计方式来开展上市企业关联交易审计工作。所谓联合审计指的是在充分识别了上市企业关联方关系及详细交易情况以及审查的前提下，审计人员将协助邀请反馈给审计对象的管理阶层，在审计人员的引领下，同企业关联业务相关的注册会计师共同建成一个专职关联交易审计团队，负责上市企业关联交易审计活动的全面推进，比如审计证据的搜寻、关联方关系的明确等等。

联合审计方式应用的重点在于：出自双方的注册会计师存在地位高低之分，来自审计机关的注册会计师在审计过程中占据主导地位，被审计上市企业的注册会计师则处于从属地位，负责协助主审会计师共同做好关联交易审计的有效执行。关联交易审计的每一环节都有双方协同完成，不仅能够有效环节审计人员繁重的工作压力，主审注册会计师可对有审查需求的关联交易进行确定，而后被审计企业的注册会计师为主审人员提供所需的资料，进而优化审计的有效性；从另一角度而言，相对审计人员凭借个人努力独立取得的资料来讲，通过这种渠道取得的资料不管是在客观性还是详细性上来讲都有着极大的优势，使审计工作者能够更好的察觉问题，为审计质量提供了保障，同时检查风险也得到了有效的控制。其次，分析性复核方式。审计过程中舞弊问题得有效识别通过分析性复核方式获得了极大的便利。通过分析性复核方式推动审计工作的实施，能够对潜在于关联交易过程中的舞弊问题做到及时发现。上市企业关联交易舞弊行为相对单一，普遍来讲通过财务报表中不同数据间的关联就能很好的察觉其不合理之处。绝大部分上市企业的关联交易舞弊行为大都集中在某个会计活动中，然而对同其关联相对紧密的报表数据却并未关注。分析性检查程序指的是通过以回归分析为代表的多种方式全面探索不同财务数据间的相互关联，旨在寻找财务报表的波动同预期变化间的差异亦或是对财务报表涉及关联关系的合理与否进行判断。通过此种程序能够更好的发现关联数据间的不正常关系，审计人员以此种“不正常关系”为切入点，一般都能够寻找到关联交易舞弊的蛛丝马迹，进而有效控制，最终实现了审计风险的妥善控制。

作者：尹航 单位：安徽大学