军队审计风险防范与控制研究范文

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摘要：本文从经济学视角、运用博弈论方法，结合军队审计风险的特点，分别在管理机制、法规制度、审计手段三个方面构建博弈模型。为今后军队审计风险的防范与控制提供思路。

关键词：审计风险；纳什均衡；占优战略；动态博弈

深化国防和军队改革，给军队审计外部环境、法规依据、审计对象、审计目标等都带来重大变化，与此相伴随，军队审计工作蕴含着新的、更大的审计风险。本文从三个方面，运用博弈理论，对军队审计展开防范与控制。

一、理顺管理机制

组织体系和组织制度，是一切社会组织赖以生存和运转的基础。在寻找应对军队审计风险的措施时，最核心的问题是要保证军队审计的独立性。首先，组织要独立，必须做到与被审计单位没有隶属关系，独立于审计对象之外;其次，人员要独立，做到审计人员不参与被审计单位的经济活动，与被审计单位不存在经济利益关系;再次，工作要独立，做到审计部门和审计人员依法独立开展工作，其他部门人员不得干扰和干涉。若审计组受被审计单位领导，在经济利益或是提职晋衔方面受控制，就会造成若被审计单位被查处，审计组也会受损失。典型博弈矩阵为图1，可以看出纳什均衡点为横线标注出的两处。也就是说，此时若被审单位真实反映审计组会选择尽职，若被审单位弄虚作假，审计组会选择不尽职，提升审计风险。当审计组完全独立后，博弈矩阵变为图2。由于审计人员与被审计单位不再存在利益牵制，导致平衡点的移动。此时严格符合占优战略模型，也就是说不论被审计单位选择真实反映还是弄虚作假，审计组的最优战略是唯一的，必定选择尽职，增强可控性，从而降低审计风险。

二、健全法规制度

依法审计是军队审计工作最基本的原则，健全和完善的法律法规体系对有效防范军队审计风险至关重要。一是根据部队后勤体制的变化，及时修改和制定审计的相关法规，保证政策的动态一致性；二是制定详细的军队审计执业规范，提高执业规范的可操作性及技术指导作用。在健全法律制度的博弈模型中，最主要的博弈双方为审计组与委托单位，博弈过程如图所示。图3中曲线A为现行法规下固有风险，曲线B为觉察风险。在现行法规下，每一审计成本对应审计风险为阴影部分。图4中A’表示法规进一步完善后固有风险，阴影部分为法规完善后每一成本对应的审计风险。可以明显观察到，在法规进一步完善后，对于通常成本的审计事项审计风险显著降低。也就是说，完善法规制度，提升军队审计处理权限，可以在不提高审计成本的前提下有效降低审计风险。

三、丰富审计手段

随着军事经济改革的日益深入，军队审计工作越来越复杂，工作量也日益增大，传统的审计技术、手段和方法已显得难以适应。因此，应该充分利用现代科学技术，如计算机辅助技术、信息网络平台，通过提高审计方法的技术含量，如统计抽样方法、程序流程图法等，达到提高审计效率、确保审计项目质量、防范与控制审计风险的目的。在审计手段博弈模型中，局中人为审计组与被审计单位。图5中纵轴代表审计风险大小，横轴代表被审计项目如项目a、项目b、项目c，曲线A为审计手段A。可以看出每一审计项目在运用手段A时都对应一个审计风险数值。图6中增加审计手段B、C。此时对于项目a、b，审计风险降低；对于项目c审计风险不变。该模型说明运用多手段、更加科学有效的手段，能降低部分审计项目的审计风险，提升审计质量，缓解军队审计的危机。

本文从博弈论角度分析军队审计风险的特点及改进办法，突破原有定性分析，将定量分析运用于审计风险研究，具有一定创新性。在面对军队审计风险居高不下情况时，我们应更多的考虑各参与方利益的博弈，合理分析各要素，选择最优方案，降低军队审计风险，最终达到提高审计质量的目的。

作者：孙诗琪 单位：武警后勤学院