会计师事务所审计风险防范与控制案例探究范文

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摘要：近年来，国内外财务丑闻频频曝光见诸报端，充分反映了会计信息在资本市场和价值方面的重要性。注册会计师的协调在一定程度上弥补了管理者与所有者对会计信息不对称性的均衡作用。然而，在实际的工作过程之中，管理者与所有者的诚信度以及注册会计师的独立性常常引起社会的高度关注。当前，会计师事务所存在的一些漏洞使得审计潜伏一定的风险，基于此，会计师事务所应该未雨绸缪，从早着手防范及控制风险，对实现科学规范化审计，最大限度确保会计师事务所的执业质量具有十分重要的作用。

关键词：会计师；审计风险；防范；控制

自从上个世纪60年代起，国外资本市场发达的国家，会计师事务所与注册会计师被诉讼的案例数呈现逐渐上升的趋势。注册会计师已成为高危风险的职业，其执业过程往往被社会公众所质疑，执业结果容易被否定。随着市场经济的不断完善与发展，审计风险徒增，比如“渤海集团”、“红光实业”、“东方锅炉”、“琼民源”、“国嘉实业”等事件中注册会计师和会计师事务所均涉及到民事与刑事责任，会计师事务所的审计风险逐渐成为众矢之的，在社会上产生了难以抹去的负面影响。目前，会计师事务所审计方面存在着一定的风险和漏洞，基于此，应该尽早地加以风险的防范及控制，这样才能够提高会计师事务所的审计科学化及规范化，更好地提供会计师的执业质量，这具有十分重要的意义。

一、审计风险的内涵和特征

（一）审计风险的内涵

所谓的审计风险是指在实际审计过程中存在着许多不确定因素，这些因素使具有注册会计师资格的审计人员和审计机构所出具的审计结论不符合实际情况，利益相关者被指控，有造成损失的可能性。

（二）审计风险的特征

审计风险具有以下两个特征：①客观性。会计师事务所和注册会计师的审计风险是客观存在，主观意识不能决定审计风险的有无，所有的审计业务，在审计的每一个环节和过程中，如果审计结论没有得到充分的验证，都存在审计风险；②即时性。审计风险期存在于审计操作过程中任何环节和验收审计结果之间的时间段。通过人为的控制方法提高财务信息质量水平有可能降低风险，但是审计人员在审计过程中能够发现认为控制风险对财务信息质量的破绽。风险的因素有本来就客观存在的风险和通过人为加工控制的风险。通过人为降低的风险对于客观存在的风险只能起辅助作用。

二、会计师事务所审计风险点剖析

会计师事务所的审计风险是由多种因素造成的，综合分析这些因素，会计师事务所的审计风险点不外乎外部原因和内部原因。具体分析如下：

（一）会计师事务所外部原因。

外部原因主要包括如下两个方面：①国家的经济体制和法制化程度。我国自从1978年实施改革开放政策以来，国家关于审计方面颁布了各项法律法规，经过多年的修订和不断发展完善，审计内容各方面的法律框架已经基本形成，形成了一整套审计法律法规体系，但是，法律条文必须与经济发展相适应，随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国的审计在执法的过程之中有相当一部分领域仍然没有全面覆盖；另一方面，一些陈旧过时的审计法律法规也无法适应当前的社会经济发展的实际情况。在这样的法律体制环境中，对于会计师事务所开展审计业务来说，不能很好地把握审计方向，在很大程度上增加了会计师事务所的审计风险的发生的概率，同时也加大了审计监督部门的审计监管难度。②被审计单位对于内部控制制度管理混乱所导致的结果。当前，随着加大改革开放的力度，我国社会经济得到了飞速的发展，企业的发展规模随着社会经济的不断发展在不断的壮大。企业的快速发展取决于企业的经营管理起着十分重要的作用，在实际的经营管理过程之中，经营管理者针对企业的发展必须要全面考虑具体措施想方设法为企业增加收益，提高效率，企业的经营管理者不管通过什么渠道都必须紧紧围绕平衡成本和收益之间的关系这一主题。建立并完善企业内部控制管理制度，企业全面执行内部控制制度，在很大程度上能够减少对财务管理人员在会计处理过程中所发生的错误，对财务管理人员正确理解并执行具有一定的促进作用，完善企业内部控制管理制度在一定程度上能够降低会计师事务所发生风险的可能性，对于提高审计报告质量大有裨益。可是，执行完善内部控制制度必定会给被审计单位增加管理成本，如果执行内部控制的成本大于发生错误所造成的损失时，企业管理人员自然而然就会绕过企业内部控制制度从而减少控制的程序，必然很难规避因被审计单位内部控制所带来的审计风险。

（二）会计师事务所内部的原因产生

审计风险的内部原因，一般体现在以下两个方面：①会计师事务所是中介组织，要维持正常的运营都会产生运营成本，会计师事务所的收益来源于被审计单位的审计费用。审计所需费用过于低廉与审计所付出的成本不匹配。会计师事务所不会大量投入资金、人力、物力，不会配备齐全的软硬件设备，另一方面，会计师事务所行业也存在相互竞争，因此，我国会计师事务所的审计收费普遍不高。过于低廉的审计收费导致会计事务所和注册会计师尽量简化审计的程序，减少审计人员，缩短审计时间。可想而知，审计质量必然不高，这样必然导致加大了出现审计风险的概率。②审计的独立性得不到保证。在审计实际工作之中，会计师事务所对于审计人员的聘任和使用方面所发生的相关费用等方面，大部分都是由被审单位的管理层经过简易的程序而确定。企业的管理者有权利可以根据自己意想来选择会计师事务所，这种执业环境氛围，对于会计师事务所的审计来说严重挑战审计的独立性，审计的独立性没有保障，会计师事务所丧失了独立性，审计意见和审计结果的客观公正性就难以得到保证。

三、会计师事务所审计风险控制和防范措施

根据会计师事务所审计风险的内涵和特征以及产生审计风险的外部原因和内部原因剖析，对于实际工作中如何降低审计风险，会计师事务所风险控制和防范措施如下：

（一）健全法制，依法改善会计师事务所审计执业环境，确保审计过程的独立性

我国政府部门健全法制，依法改善注册会计师在执行审计的执业环境，对其在审计以及其审计鉴定的过程中，应该最大限度地确保审计工作的独立性。会计师事务所审计过程有了相对独立性之后，会计师事务所以及注册会计师在执业地过程之中，不受被审计单位管理层人为的影响，能够本着职业道德和专业技能针对客观实际进行审计，出具公正客观的审计意见。因此，应该在实际的过程中确保会计师事务所的审计过程的独立性很有必要。

（二）创新审计模式，改进审计方法

我国审计模式需要创新，当前主要是采取以账本为基础的审计模式，在审计方法上，审计的整个过程主要集中在细节抽样测试时，审计人员往往只凭主观经验随意抽样，审计结果缺乏客观性，审计纰漏容易让有意舞弊者滋生舞弊机会。因此，会计师事务所需要彻底转变传统的审计理念，鼓励审计人员本着职业道德，树立现代的审计意识努力钻研审计技术，结合被审计单的实际情况改进审计方法，把审计风险降到最低。

四、结束语

风险无处不在。在实际的审计过程中，我国会计师事务所依然存在较多的潜在风险，因此，在实际的过程中，审计人员要结合实际，总结分析审计风险产生的原因，从实际出发采取有效的措施降低发生审计风险的概率。

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作者：赵会丽 单位：河南博达会计师事务所有限公司