小议保险观下审计风险的改变范文

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一、审计动因保险观对审计成本的完善

审计动因保险观下，审计外部成本被分为鉴证成本和诉讼成本。诉讼成本只是审计风险成本的一小部分。审计风险成本的发生，源于财务信息使用者的审计动机。在现代企业制度下，信息使用者（一般为所有者）往往对被审计单位没有控制权或者具备很弱的控制权，而信息使用者为了能得到可靠的信息，必须要付出一定的成本，为了能得到可靠的信息防止风险的增加，他们开始将自己的风险转嫁到注册会计师身上。无论是控制审计风险的发生还是审计风险发生后进行补救和补偿，都会发生一定的成本；无论审计风险引发的是事务所的物质成本还是事务所的商誉损失都必须用成本计量。只有将审计风险成本引入会计师事务所风险管理和成本控制活动中，才能提高会计师事务所的盈利能力和风险管理水平。按照审计风险动因的不同，可以把它们分为两大类：审计风险控制成本和审计风险损失成本。

第一，审计风险控制成本主要是预防、控制审计风险而产生的成本，主要包括审计质量保持成本和审计风险预防成本。其中，审计质量保持成本是指为保持审计质量而发生的检查、督导费用，实质上，它是一种事中审计风险控制成本；审计风险预防成本是指为预防和减少审计风险而发生的成本，相对于审计质量保持成本，它实质上是一种事前审计风险控制成本。二者同属于审计风险控制成本，它们之间存在着此消彼长的关系。

第二，审计风险损失成本是审计风险发生之后，为补救审计业务以及承担审计风险损失发生的成本，它主要包括追加审计工作成本、诉讼处罚成本和未来机会损失成本。

第三，审计风险控制成本和审计风险损失成本之间也是有联系的，审计风险控制成本是事前控制和过程控制而产生的一种成本，它具有主动性；审计风险损失成本是事后控制产生的一种成本，它具有被动性。二者之间不仅在时间上存在着先后关系，而且在一定程度上具有反向作用关系。因此我们可以以适当的方式实现审计成本要素之和最小，即审计风险成本最低。

二、审计风险成本的管理

审计风险是审计风险成本的天然诱因，因此，对审计风险成本管理的实质是对审计风险进行管理。审计主体对审计风险的处置方式有三种：审计风险回避、审计风险控制、审计风险转移。审计风险回避。审计风险回避是指审计主体不愿意承担审计风险。审计主体采取回避审计风险方式的原因有客观上的，也有主观上的。客观的原因就是控制审计风险所发生的成本超过接受审计风险所带来的收益。而主观上，则是指审计主体对待风险的态度，如果审计主体很谨慎小心，不愿冒任何风险，那就算收益大于成本，他也会采取回避审计风险的态度。不管是什么原因，只要采取了回避的审计风险处置方式，就放弃了这项审计业务的获利机会。很显然，因审计主体对风险的态度而放弃审计业务，对会计师事务所影响是比较大的。

审计风险控制。审计风险控制是一种积极的审计风险应对策略。它是审计主体在愿意承担审计风险的前提下采取各种措施，减少损失概率，降低损失严重程度的控制技术。这种审计风险处理方式是目前接受程度最高的。审计风险转移。审计风险转移是指审计主体采用适当的方式将审计风险成本向行业内部和外部转移。审计风险成本转移的必经之路就是审计风险的转移，当然，风险转移的最终目的是降低审计风险成本，因此，审计风险成本的转移首先要考虑成本效益原则，目标是提高风险收益。风险转移是风险管理的重要方式。

审计动因保险观创造性地提出了审计的价值不仅在于其鉴证价值，而且还在于其保险价值。也就是说，财务信息的使用者除了希望注册会计师能够提供有效的的财务信息，即在实质上降低财务风险信息之外，还将所面临的财务信息风险通过风险转移的方式转移给保险人。根据审计动因保险观的风险转移机制，既然信息使用者可以将财务风险转移给注册会计师、会计师事务所，那同样的，二者也可以将审计风险转移出去，这种转移事实上是审计动因保险观的一种延伸。根据这一假设前提可以看出，审计主体在执行审计风险转移机制的同时承担着风险转移责任，这使得审计主体在审计风险成本管理中处于被动的局面。而审计风险管理的目标是以最小的风险成本实现最大的收益，即在风险成本管理过程中取得主动。审计风险主体欲变被动为主动，必然要对审计风险进行转移。从保险业的发展来看，保险业务范围不断扩大，险种大量增加，种类已经深入到各行各业，其范围甚至超过了我们各行业的发展领域，保险市场的完善为审计风险成本向保险市场的转移提供了可能。

审计风险成本转移通过行业内部和外部转移两种途径来实现。行业风险投资基金制度，是注册会计师行业内部的一种风险成本转移和成本补偿机制，而注册会计师职业责任保险，则是一种将审计风险成本由会计师事务所向保险行业转移的风险成本管理机制，二者共同构成了审计风险成本行业内部、外部转移和补偿的完整机制。

总之，审计风险成本转移补偿遵循市场机制的原理，从整个社会资源来看分散了风险，对个体来说也起到了化解风险的作用，实现了风险成本的社会优化配置或市场优化配置。因此，审计风险成本转移不是简单地等量转移，而是提高了审计风险成本管理的效率，降低了审计风险成本的社会总量。也就是说，审计风险成本转移，不仅降低了审计外部成本，而且也降低了审计行业成本。当然有些风险是无法转移的，这就需要会计师事务所在实践中，将审计风险控制和审计风险转移有效地结合起来，尽可能将审计风险成本降到最低。

作者：张素青单位：河北太行国宾馆