小议审计费用对审计独立性的作用范文

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实质上的独立是无形的,而形式上的独立是有形的。注册会计师在执业时,既要保持实质上的独立,又要保持形式上的独立。实质上的独立性要求注册会计师在审计的全过程中,无论是搜集证据、确定处理或发表意见,都能做到公正不阿,不屈从于任何委托人或被审计单位地压力。而形式上地独立保证投资人、债权人以及其他报表使用者在内的社会公众对注册会计师地独立审计怀有信心,即使用者们愿意信任并承认注册会计师出具的审计意见。两种独立性,要求注册会计师必须在精神和身份两个方面均达到“超脱”的最佳状态。

审计收费对审计独立性的影响

1审计支付方式对审计独立性的影响

我国学者普遍认为,审计收费的支付方式的直接性是影响审计独立性的最根本的原因,现行收费方式导致审计人员缺乏经济上地独立性,与被审单位形成财务上依存性。在审计关系中,最基本的一种关系是委托人与注册会计师之间的经济关系,它影响了审计关系的平衡,使注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人。我国上市公司现行的收费方式是由会计师事务所直接向被审计单位收取费用，而审计报酬的多少也是有被审计单位的管理层直接和会计师事务所谈判，中间略去了与财务报告使用者之间的内在联系。一旦财务报告存在重大舞弊，会计师事务所就有可能面临保持独立性但失去客户或者丧失独立性保持现有客户的两难选择。如果注册会计师更注重自身的经济利益，有可能与上市公司合谋，那么独立性的问题就更难以考虑了。

2审计收费结构对独立性的影响

会计师事务所是向被审计单位提供审计劳务并收取审计费用的盈利组织。当被审计单位所支付的审计费用占整个事务所的收入比重较大时，事务所可能仅从自身的利益考虑，形成审计独立性丧失的局面。据统计，我国目前四大会计师事务所的收入占全国前一百名会计师事务所总收入的百分之三十之多，其平均收入是其他会计师事务所平均收入的23倍。可见，我国的会计师事务所绝大多数都是规模较小的事务所。这样的地位使得会计师事务所更依赖于某位大客户，造成了易受客户摆布的局面。

3会计师事务所面临的特殊竞争环境对审计独立性的影响

一是低价收费模式对独立性的影响。指会计师事务所为了承接业务，在初次接受客户委托时降低审计费用，以期达到长期合作的目的。这种竞争方式，使得会计师事务所在初次承接业务时有了成本的优势，但在随后的审计过程中，这种内在的动机使得注册会计师在抵抗被审计单位管理当局压力时变得软弱，其独立性也必然受到威胁。二是或有收费对独立性的影响。或有收费是指注册会计师审计费用的收取与否或者收费标准以其审计意见的类型评定。这种收费制度会直接影响审计的独立性，因此是不被允许的。或有收费也会严重影响注册会计师执行其他鉴证业务的独立性。

完善审计收费制度,保持审计独立性

1改变现有审计费用支付方式

现有的审计费用支付方式是影响审计人员独立性的最大弊端，监管机构应充当独立的第三方，参与到审计费用收取和制定的流程中去，负债为被审计单位聘用会计师事务所，待审计服务结束后，再抽查其审计质量，决定是否支付其审计费用。通过这种方式，会计师事务所避免了与被审计单位直接接触，降低了会计师事务所与被审计单位的依赖性。

2扩大事务所规模，改革收费结构

审计市场的供求不平衡使得我国上市公司在会计师事务所自选择方面所花费的成本几乎为零。一些大的会计师事务所由于客户较多，收入来源广泛，并且为了维护声誉提高审计质量，对被审计单位的财务依赖性就相对较小，这就说明规模较大的会计师事务所起独立性相对较强。我国目前会计师事务所的规模较小，但数量庞大。在执业质量和经验技术上都与国际上的大所不能比较，这种状况使得这些规模较小的会计师事务所在价格谈判上也处于弱势。因此，将一些小事务所联合成规模较大的事务所，既可以增加其在行业中的竞争能力，又能为其带来利益。

3加强监管，严惩不正当行为

会计师事务所低价竞争行为的猖獗主要原因是政府有关部门监管不利。我国的资本市场相对于其他发达国家发展还不完善，相关的法律法规还不健全。因此，一些事务所容易在法律方面发现漏洞，加以利用，形成不正当竞争行为，危害行业运行状态。政府监管部门应当加大执法力度，尤其是对注册会计师自身的监管，这样使得行业竞争环境净化，才能使事务所之间的竞争成为良性竞争，才能保证注册会计师的独立性。

结论

注册会计师独立性的缺失必然会引发审计失败。近年来屡屡爆出的会计丑闻让社会更加清醒的认识到注册会计师独立性的重要。规范行业监管、完善行业制度是保证注册会计师独立性的的前提。审计收费制度的不完善直接影响着注册会计师执业的客观性和公正性。政府和有关监管部门要充分的认识到保持注册会计师独立性的重要，加强监督管理、保证投资者利益。（本文作者：孙红梅单位：长春大学）