地理位置对会计师事务所审计质量影响探析范文

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摘要：

本文以2011-2015年A股上市公司为研究样本，以审计意见为审计质量衡量指标，研究会计师事务所的地理位置是否影响审计质量。研究发现，就会计师事务所与被审计单位二者的距离上，若其距离越近，则被出具非标准审计意见的概率越高，从而表明审计质量越高。

关键词：

地理位置；审计意见；审计质量

一、引言

所谓审计质量，即审计师发现并报告错报、漏报的联合概率，取决于审计师的能力和审计独立性。因此，注册会计师的专业胜任能力和自身独立性是影响审计质量的重要因素。以往学者对审计质量的分析可归纳为四个方面，即事务所特征、客户特征、双方关系和外部环境。国内外对前三者的研究比较多，但对于外部环境对事务所审计质量的影响研究却较少，且对外部环境的研究仅限于法律与监管制度，很少涉及到地理位置因素对审计质量的影响。因此，本文从地理位置因素出发，探寻地理位置对我国上市公司审计质量的影响。这将有助于会计师事务所提高上市公司的审计质量，改善我国上市公司审计质量不高的现状。

二、文献综述与研究假设

在会计师事务所与被审计单位地理接近度对审计质量的影响方面,Knecheletal.(2007)认为,如果地理上的接近使信息转换和监督变得容易,那么离被审计单位近的审计师应该更加了解企业盈余管理的动机和能力。这方面的消息对于审计师有效地实施审计计划、发现相关的审计风险和恰当地解释审计证据至关重要,因为它们可以反过来帮助审计师较少地依赖管理层在处理应计账项时的主观估计,从而可以提高审计质量。针对国内研究现状，目前研究发现不一致。李奇凤和宋琰纹（2007）认为，由于受到政府行为的干预，本地所在审计过程中更容易出具标准审计意见，所审公司盈余管理程度更髙。但原红旗和韩维芳(2012)发现，本地所审计的客户审计质量更高，客户的盈余管理程度更低。刘文军（2014）运用琼斯模型，以操纵性应计利润和审计意见衡量审计质量，研究会计师事务所的地理位置是否影响审计质量。研究发现，会计师事务所距离被审计单位越近，公司盈余管理程度越低，被出具非标准审计意见的概率越高。基于目前国内外研究现状，本文提出以下研究假设：假设：在控制其他变量的情况下，会计师事务所距离被审计单位越远，被出具非标准审计意见的概率越低，公司盈余管理程度越高，审计质量越低。

三、研究设计

1.样本选择与数据来源

本文以2011-2015年我国A股上市公司为样本,并按以下标准进行剔除:

（1）剔除金融类上市公司；

（2）剔除这五年内财务数据和市场数据不全的上市公司。最终用于模型检验的样本为1386个公司年度观测。

2.变量定义

2.1审计质量。本文从会计师事务所的角度出发，以审计意见来代替审计质量。

2.2会计师事务所与被审计单位距离。笔者从中注协网站行业信息查询系统手工查询分所详细地址并根据上市公司注册地详细地址，用国家地理信息公共服务平台查出其经纬度。然后利用excel公式计算会计师事务所与被审计单位的距离Dis。

2.3研究模型。本文采用如下模型来检验研究假设：OPINION=α0+α1Dis+α2OPINIONt-1+α3BIG4+α5QUICK+ΣηTYEARt+ΣλjINDJ+ε。模型采用多元回归分析,若公司被出具标准无保留审计意见,OPINION取1,否则取0。Dis为会计师事务所与被审计单位距离,α1为本文观测对象，代表会计师事务所与被审计单位距离对审计质量的显著性影响因子。预测α1显著为正,即距离越远,越容易获得标准无保留审计意见,审计质量越低；控制变量选择上一年的审计意见（OPINIONt-1）,取值方法与当年审计意见一致；同时加人财务指标流动比率(QUICK)、会计师事务所是否为“四大”(BIG4)作为控制变量，以及年度(YEAR)和行业(IND)固定效应。

四、实证结果

1.描述性统计分析。主要变量的描述性统计结果如表1所示，Dis的均值为217.20，表明在所选样本中，会计师事务所与被审计单位的平均距离为217.20公里，距离较远。公司被出具标准无保留审计意见的比例为88%，上一年被出具标准无保留审计意见的比例为85%。流动比率均值为1.74，“四大“审计客户所在比例为8.6%。

2.多元回归分析。对模型运用多元回归分析，结果如表2所示。由于本文主要探讨距离对审计意见的影响，对上一年审计意见、被审计单位流动比率及会计师事务所是否为”四大“等主要影响因素采取一定控制。距离对审计质量的显著性影响系数为3.5%，在5%的水平上显著，表明被审计单位距会计师事务所越近，被出具非标准审计意见的概率越高，审计质量越高。验证了本文之前的假设。

3.稳健性检验。扩大样本量并采用不同方法衡量会计师事务与被审计单位的距离，对研究结果进行稳健性检验，研究结论未发生变化（由于篇幅有限，未列出研究结果）。

五、结语

本文利用中国A股上市公司数据检验会计师事务所与被审计单位的距离是否影响审计质量。研究表明，会计师事务所距离客户越近，出具非标准审计意见的概率越大，审计质量越高。这一研究结果将有助于会计师事务所提高审计质量，改善我国上市公司审计现状。

参考文献：

[2]原红旗,韩维芳.会计师事务所的地区竞争优势与审计质量.审计研究[J].2012(2)：67-74.

[3]刘文军.审计师的地理位置是否影响审计质量？审计研究[J].2014(1):79-87.

作者:郭雨 单位:重庆交通大学管理学院