会计执业审计质量管控解析范文

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注册会计师审计质量影响因素

注册会计师审计质量，主要取决于注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。注册会计师的职业道德准则，要求注册会计师在审计过程中要保持必要的独立性和必要的职业谨慎，以保证注册会计师执业质量；专业胜任能力是指注册会计师所应当具备的会计、审计等相关专业知识以及对被审计单位经营财务活动的了解和对必要时对专家工作的利用等。足够的专业胜任能力是注册会计师审计质量的基本保证。

在审计实践中，注册会计师审计工作的质量还会受到外部多种的因素的影响，主要包括审计环境、审计客体等因素的影响。审计环境会制约注册会计师审计工作的实施，并对其审计质量产生影响。对注册会计师审计质量的有较大影响的环境因素主要包括资本市场监管环境、注册会计师行业的市场供需状况以及注册会计的聘任与解聘制度、会计政策的选择性以及被审计单位所处的行业环境等。其中，对注册会计师审计质量有较大影响的主要是制度性问题。上世纪70年代，法格福斯特即指出制度问题是经济问题产生的根源。方军雄也提出研究制度因素是研究注册会计师职业声誉经济后果的重点。除此之外，审计客体对注册会计师审计质量也有重要影响。审计客体也就是审计客户的选择。审计客户对注册会计师审计质量的影响主要包括被审计单位的战略、经济方针以及相关的经营风险、被审计单位的财务风险以及被审计单位内部控制制度的有效性等。

注册会计师审计质量控制措施

(一)不断完善质量控制制度

要提高注册会计师审计质量，首先应加强注册会计师审计质量控制制度的建设与完善。美国经济学家法格福斯特认为制度问题是经济问题产生的根源。制度因素对注册会计师审计质量同样有重要影响。会计师事务所应当制定完善审计质量控制制度，并确保其得到执行。从会计师事务所到其各个分所，再到各个审计项目组以及审计项目组成员，应当建立从上而下的有效的控制沟通机制，并要求各审计项目组以及项目组成员对于所有的重大事项、例外事项及时向会计师事务所报告，以便会计师事务所判断其影响并及时采取适当的应对措施。会计师事务所可以以《中国注册会计师质量控制基本准则》及其相关的具体准侧和执业规范指南为依据，并根据各个会计师事务所的具体情况进行适当选择调整，以建立适当有效的质量控制制度。

(二)注重加强对注册会计师审计人员的道德素质和能力培养

注册会计师审计质量的高低直接取决于注册会计师的职业道德素质及其专业胜任能力。会计师事务所应确保将具有适当独立性、职业道德素质以及专业胜任能力的审计人员分派到审计项目组。

独立性是指注册会计师在实施审计工作时所保持的一种客观中立的内心态度，使得注册会计师能够客观组织实施审计工作并评价其获得的审计证据，以得出恰当的结论，并在审计过程中保持必要的职业谨慎。此外，注册会计师还应当遵循与独立性相关的外在制度，以使注册会计师能够证明其保持了相关的独立性要求。会计师事务所应当制定相关的政策和程序，以确保审计项目组及其成员，以及会计师事务所的其他人员和利用专家工作时雇佣的专家等审计相关人员满足且遵循独立性的要求。会计师事务所应当关注相关信息的收集的沟通，以及时识别对审计人员独立性产生不利影响的事项，并评价不利事项对独立性影响的程度以及时采取适当的应对措施。

专业胜任能力是指注册会计师从事审计工作应当具备相关的会计、审计知识，并对审计相关的其他事项有必要了解。有足够的专业胜任能力是确保注册会计师审计质量的基本保证。会计师事务所应当制定相关的政策与程序，以确保会计师事务所合伙人、审计项目组及其成员以及会计师事务所其他人员具备相关的专业胜任能力。会计师事务所还应当制定帮助审计人员提高专业胜任能力和持续职业发展的政策和程序，通过组织职业教育、增加工作经验以及培训辅导等途径来提高审计人员素质和专业胜任能力。

加强审计人员的规范和考核，提高审计质量，还应当加强审计人员业绩评价、薪酬和晋升机制的建设和完善。合理适当的业绩评价、薪酬和晋升机制对激励注册会计师自觉遵守职业道德要求，提高审计质量有重要影响。为激励审计人员提高审计质量，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序。

(三)强化审计流程全过程的控制

首先，应加强注册会计师业务承接控制。注册会计师面临的审计风险由重大错报风险和检查风险组成。对重大错报风险，是由被审计单位自身的经营、财务状况所决定的，注册会计师不能控制。所以，会计师事务所在选择审计客户时应尽量选择重大错报风险较低的被审计单位，以降低其审计风险，提高审计质量。会计师事务所应制定相关的政策和程序以确保注册会计师在业务承接时能够遵守相关的职业道德要求和执业准则。为加强审计质量控制，注册会计师在承接审计业务和保持客户关系时，应先确定其是否具备执行被审计单位审计业务所要求的必要素质、专业胜任能力以及是否具备执行相关审计工作所要求的必要资源。除此之外，注册会计师还应当确定其是否能够遵守相关的职业道德要求以及是否能够保持必要的独立性和职业谨慎。注册会计师在承接业务和保持客户关系时，还应当考虑与被审计单位相关的环境因素以及被审计单位本身的治理结构、经营风险等因素的影响，尤其是被审计单位管理层诚信问题的影响。

其次，应加强审计计划工作。注册会计师进行审计工作，必须制定审计计划，否则就属于过失。会计师事务所应制定相关的政策规定和程序以确保注册会计师能够制定适当的审计计划。审计计划主要包括总体审计策略和具体审计计划，两者缺一不可，对注册会计师审计工作有重要影响。要提高注册会计师审计质量，制定适当的审计计划时必不可少的。审计计划工作不是一个孤立的阶段，而是贯穿于注册会计师审计整个审计工作的始终。会计师事务所应制定相关的规定和程序，以及时识别需要对审计计划进行调整的事项，并确保注册会计师及时识别、知悉对相关事项，并及时对审计计划做出调整。

再次，应加强审计过程的控制与督导。会计师事务所应对注册会计师执行审计工作的过程进行适当控制和督导，以提高审计质量。会计师事务所应建立相关的质量控制政策和程序，以确保注册会计师对其执业过程的所有重大事项进行报告，以便确定注册会计师的应对措施是否适当，并在必要时提供必要的指导。

最后，应加强质量复核控制。在审计项目内部，注册会计师在执行审计工作时，对其执行的相关工作，应当由有适当权限的其他注册会计师进行复核，以保证审计质量。在审计项目组内部进行质量控制复核时，应当遵循由经验较多的审计人员复核经验较少的人员执行的审计工作的原则。会计师事务所应确保审计项目内部的质量复核控制由该项目组的合伙人负责。此外，会计师事务所还应当加强项目质量控制复核，建立适当的项目质量控制复核制度，对必要的业务由审计项目组以外的人员来进行复核，以确保审计项目组及其成员的重大判断以及其得出的结论是恰当的。

结论

市场经济和资本市场的不断发展和完善推动了注册会计师审计的迅速发展，注册会计师审计的发展也必须适应市场经济和资本市场的发展要求。在这个过程中，审计质量构成了注册会计师审计的生命力，对提高被审计单位信息披露可信度，保护投资者、债权人等利益相关者的利益以及推动市场经济和资本市场健康发展有重要影响。因此，有必要加强注册会计师审计质量控制。注册会计师审计质量控制不是一个孤立的过程，而是贯穿于整个注册会计审计工作的始终。会计师事务所应加强注册会计师审计质量控制制度建设、审计人员控制以及审计流程控制来合理保证和提高注册会计师审计质量。

作者：赵波单位：山东长恒信资产评估有限责任公司