审前调研对审计质量的作用范文

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原因分析

针对目前工作中存在的问题,笔者认为主要有以下几方面的原因:

1.目前审计管理体制制约,无法进行充分的审前调查。审计服务中心是中石油内部审计的具体实施单位,具体审计项目计划由审计部委托,项目进度受项目经理控制。中心现有审计人员110余人,每年审计项目在100个以上,每个项目时间长度在25天左右,项目间隔时间较短,由于审计任务重、人员少、时间紧,没有时间和人力对审计单位开展深入的了解和调查研究。

2.审前调要性认识不够,准备不足。作为内审部门,集团所属局级单位都在我们的审计范围内,经过几年的审计,大部分企业进行过审计,部分单位可能多次进行过审计,基本对所属企业有了简单了解,因此在思想上不够重视,认为对审计单位情况比较熟悉,审前调查可有可无、敷衍了事;仅凭以往的审计结果和经验,忽略了每个企业发展变化和管理现状开展审前调查,无法及时发现审计线索、准确把握审计重点。

3.没有规范性的要求。目前有关审前调查方面的制度,只在审计署6号令第七条作了原则性的规定:“审计机关和审计组在编制审计实施方案前,应当根据审计项目的规模和性质,安排适当的人员和时间,对被审计单位的有关情况进行审前调查。”目前中石油没有制定审前调查的审计工作标准和规定,对审前调查的组织、时间、方法、内容、标准、报告等没有明确规定。

4.审计人力资源的制约。中国石油集团公司正在向国际化综合性能源公司方向发展,经营方式日趋国际化和多样化,目前所属150余家企业,涉及国内国外两个市场,除与石油相关的传统行业外,还拥有几十个国家的境外合资企业和境外机构,并向金融行业、管道行业、船舶运输、化工研究等方面不断扩展,行业跨度比较大、管理方式比较复杂,现有审计人员主要是学习财务、工程专业的,缺乏具有勘探开发、炼化、销售、金融、工程技术服务及建设、机械加工、国际贸易、法律等专业背景的审计人员,由于不熟悉相关专业流程,对不同专业公司的管理难点、重点把握受到限制,影响审前调查的质量。

5.现有审计技术和信息化手段的制约。随着集团公司信息化建设的逐步推进,数据集约化程度越来越高,各业务部门普遍采用了网络信息系统作为管理工具,现代信息技术在审计单位经营管理和会计核算中广泛应用,面对审计环境的变化,审计人员还采取依赖审计经验或传统的方法,而不是采用数字化审计技术和方法开展审前调查,无法在庞大、复杂的数据中发现审计线索,确定审计重点、范围。

改进审前调查的对策

(一)建立审前调查工作标准和规范

制定审前调查工作标准和规范,明确审前调查的目的、程序、内容、方法、标准,审前调查的组织、方案、人员、时间要求等,从制度上规范审前调查工作。

(二)转变观念,思路明确

牢固树立审前调查是提升审计质量的关键环节的观念,通过审前调查明确审计重点、范围和方法,有利于深化项目质量控制,防范审计风险;审前调查阶段要思路明确,“全面审计，突出重点”贯穿于审前调查始终,围绕审计目标开展调查分析,据此发现审计线索、确定审计重点。

(三)实行专业化定位,加强审计人员的培养

按照油田、炼化、销售等对各审计处室进行专业定位,明确各审计处室的专业主攻方向,使各审计处室集中精力研究某一专业板块的业务,审计人员尽快熟悉该板块的业务流程、经营状况、风险管理控制点,业有所长,为开展审计项目提供人力保障。

(四)创新审计方式,采取科学的方法分析,保证审前调查质量

随着信息技术在经营管理中的应用,我们面对的不再是纸质账簿,而是大量的电子数据,如何在浩如烟海的电子数据中找出有用的信息成了迫切需要我们解决的问题,如何杜绝盲人摸象现象,迅速把握总体,计算机审计是信息化环境下一种崭新的审计方式。在审前调查中,通过对采集的底层数据进行转换形成审计中间表,运用Excel表格、SQLServer、班福德法则、查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析,发现趋势、异常和错误,把握总体、突出重点,搜索有价值的审计线索,确定审计范围、重点,提高审计工作效率,防范审计风险。

审前调查的内容和方式、方法

(一)审前调查的内容

不同审计项目审前调查内容和侧重点不同。

1.与审计项目有关的法律、法规和政策;

2.被审单位基本情况主要了解企业历史沿革、管理体制、生产规模、生产能力、财务状况等方面情况。

3.被审单位生产经营状况资料

4.被审计单位内部控制建设情况根据不同业务板块的管理重点、风险控制点选取相应的业务流程进行测试,主要包括货币资金、销售、采购、存货、固定资产以及投资等方面。

(二)审前调查的方式、方法

根据不同审计项目和调查事项,审前调查可以采用灵活多样方式进行。

1.审前分析阶段

⑴充分利用媒体报道和互联网等方式获取信息资源,了解被审计企业所在行业涉及的国家政策、法规,以及公众舆论的评价,从宏观和微观两方面,分析寻找企业可能出现问题的薄弱环节,寻找审计的线索和突破口,确定实施审计的重点。

⑵登陆集团公司的网站,了解集团公司的总体发展战略、各专业公司发展规划;掌握各专业会议的精神,把握管理的思路和重点;注意收集各业务部门公布的数据,掌握企业在行业中的位置、管理水平,具有的优势和存在的不足。

⑶到相关的业务板块,了解管理层的总体思路、各业务部门关注的重点以及相关的政策。

⑷利用计算机审计技术对采集的被审计企业的电子财务数据、业务数据和数据结构文档等进行转换和分析,掌握企业的财务管理总体情况,力求突出重点,搜索有价值的审计线索。如ERP环境和非ERP环境的审计技术。

①对无法开展ERP审计的板块,可以采用计算机辅助审计2.0对财务数据进行分析。对业务数据或其他数据结构文档可以运用Excel表格、SQLServer、多维分析、数据挖掘等多种技术进行分析。②对于应用ERP审计信息系统的销售板块,可以通过系统对油品采购销售数据、实物管理、财务数据进行分析,初步确定审计重点;对没有应用ERP的网络开发和工程建设,要结合现场调查情况确定审计重点和范围。

2.现场调查

⑴查阅审计单位的相关管理制度、文件、会议纪要等资料;访谈相关业务部门的人员,了解管理流程、模式,内控制度实际运行情况,对企业内部控制制度的健全性和合理性进行评价,初步评估出控制风险的水平,并据此确定实质性测试的范围、重点和方法。

⑵对审计企业的主要报表、经营业务数据,运用计算机技术,采取趋势分析、结构分析、比率分析和定额分析等方法进行分析,掌握被审单位生产经营状况发展变化趋势,针对发现的线索,确定重点审计区域和风险关注点。如对XX销售经济责任审计项目,审计组到审计单位了解到该单位油库未进行统一管理,直接到加油站的地付油品和自采油品采用质量交接,且未按运输、油库保管和零售三个环节归集确认损耗,油库及加油站盘点和损耗处理由各分公司自行进行,损耗率较高等,根据现场调查了解的情况,将其溢余油、油品销售管理和资金安全管理作为本次审计的重点。

3.其他方式。查看历次内外部检查发现的问题及落实整改情况;到纪检监察部门了解群众信访举报及案件查处情况。

审前调查的组织保障

1.配备力量精干的审前调查组。业务管理处充分考虑现有审计资源和审计项目的优化组合,按专业定位安排项目,审计实施处室尽可能选派一定数量的熟悉行业特点、有较强专业背景和业务素质、良好沟通能力并参加项目实施的人员组成审前调查组,最好还配备计算机技术人员,如有特殊需要,还可外聘专家提供技术支持;一般来说,项目组长或主审应担任审前调查组的组长。

2.制定审前调查工作方案。根据审计项目目标、规模、性质、复杂程度、时间等,制定审前调查工作方案,明确调查的内容、方式方法、分工、时间进度等。

3.召开审前调查组会议。根据调查了解的被审计单位的情况,确定重要性水平,判断重要业务风险,评估审计风险,确定审计范围、时间和重点关注的领域,形成会议结论和记录。

4.根据审前调查结果编制审计实施方案。审前调查是为制定审计实施方案和实施审计提供依据的,因此要对审前调查取得的资料进行认真的分析、归纳和提炼,充分利用审前调查的成果制定审计实施方案。在审计重点的选择上要结合审前调查的结果,符合审计单位的实际情况,抓住经营管理的特点,切中要害,使审计实施方案具有较强的指导性、针对性、操作性,指导审计现场的工作,起到事半功倍的效果。审前调查情况和结果可单独出具审前调查报告,也可在审计实施方案中反映,主要包括:审前调查的时间、人员、方式;收集的有关资料名称;审前调查的结论等。

5.审前调查纳入项目质量考核体系。在成功审前调查基础上编制的审计实施方案具有较强的指导性、针对性、操作性,指导审计现场的工作,提高审计效率,保证审计质量,控制审计风险的效果。因此要根据项目的整体运行质量来综合评价审前调查的效果,建立量化标准,纳入质量考核体系。

作者：熊泽军单位：中国石油审计服务中心