高校内部审计制度建设战略性思考范文

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[摘要]本文在明确高校内部审计制度建设的指导思想、基本原则和范围后，提出了高校内审制度建设中监督教育教学资源耗费和提高资金使用效益两个价值目标，进而明确了服务质量建设、成本效益建设、内部管理建设、学习发展建设四大战略目标。

[关键词]高校内部审计；制度建设；战略目标

一、高校内部审计制度的基本问题

（一）高校内部审计制度建设的指导思想

教育部在2015年2月9日颁布了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，表明了国家对高校内部审计工作的重视。这一最新的指导性文件再次给我国高校内审工作敲响了警钟，它是继2012年教育部第17号令《教育系统内部审计工作规定》之后的又一次深化要求。实质上，指导高校内部审计建设的相关文件很多，从《中华人民共和国审计法》《国务院关于加强审计工作的意见》和《审计署关于内部审计工作的规定》到《关于做好<行政事业单位内部控制规范（试行）>实施工作的通知》《教育部关于加强高等学校预算执行与决算审计工作的意见》等文件都从不同角度明确了高校内部审计制度建设的指导思想。

（二）高校内部审计制度的基本原则

法律性原则，是高校内部审计制度应当贯彻的最基本原则，所有的高校内部审计活动必须依法进行。其法律性体现在高校内部审计并不是单纯的自我约束的内部行为，其活动必须接受法律的制约，也就是说国家性的财经法规潜在地支撑着它的存在。时效性原则，是指高校内部审计制度的建立不是一成不变的，它应随着国家的政治环境、社会的供给需求、高校本身的发展变化而适时修订并完善。各高校应根据自身的发展情况，制定一段时期内的内审制度规定，为顺利开展指导监督工作提供一个动态的指导方向。系统性原则，是指高校内审制度在建立过程中，应结合高校内部控制制度全面系统地分析当前和近期情况，考虑到每项具体制度的建立不能相互冲突，更不能将其简单地罗列，必须做到彼此相互联系而又有序完整。例如，当修订或增减条款时必须考虑到制度的前后衔接性、分则不能与总则有冲突、实施细则应当是在某项规定基础上的详细阐述而并非随意扩充等等。

（三）高校内部审计制度范围

从制度建设内容详略层面上看，高校内审制度应有总章程、具体审计制度和实施细则三大部分。总章程可以称为如《***高校内部审计工作规定》，在总章程的指导下，分项制定具体审计制度，如《预算的执行与决算审计制度》《领导干部任期经济责任审计制度》等，然后针对重要审计事项可以继续制定操作性较强的实施细则，如《***项目审计办法》《***审计实施细则》等。从审计程序层面上看，每项内审业务制度规定都应有准备阶段、实施阶段（程序、取证方法及要求、内审人员操作规程、征求意见情况等）、报告阶段、立卷归档等工作内容的详细说明。从审计业务类型层面上看，高校内审制度应含有财政与财务收支审计、预算执行与决算审计、专项资金审计、领导离任职经济责任审计、基建工程全过程审计等等。

二、高校内部审计制度建设的价值目标

（一）监督教育教学资源耗费的价值目标

所谓教育教学资源耗费指的就是教育教学活动中所占用资源的消耗，可以具体化为教育经费的消耗和物资资料的消耗。鉴于我国高等教育教学资源有限，在现有教育教学资源条件下，尽可能地使教育教学资源发挥最大化的效益，避免不必要的浪费，降低空耗等已成为高校内部审计制度建设的价值目标。因此，监督教育教学资源的非正常消耗、非正当开支成为其制度建设的价值目标理所当然。

（二）促进和提高资金使用效益的价值目标

教育投资是一项战略性的长期投资，它不像企业的投资，短时期就可以见经济效益，而教育投资说到底是人才的投资，是要在一个较长的时期内反映为服务于社会的多层次的经济效益。因此，在提及“促进和提高资金使用效益”和“监督教育教学资源耗费”这两个目标时实质上是有矛盾的，两者事实上应该是同一问题的两个相反方面，是一个矛盾的共同体。所以，高校内审制度建设就是在“监督教育教学资源耗费”与“促进和提高资金使用效益”两者间找到一个动态的平衡，从而体现其价值目标。

三、高校内部审计制度建设的战略目标

（一）服务质量建设的战略目标

高校内部审计实质上起到的是一种协调咨询、监督评价的服务职能作用。通常提及“服务”两字，就会想到服务的对象，或者更贴切地称之为“客户”，这里的“客户”就是高校的领导班子、教学部门、行政部门、后勤服务部门和上级监管部门等。内审部门要充分了解“客户”的需要，如需要内审部门提供哪些监督、咨询、评价服务等，换句话说，“客户”如何看待内审部门以及对内审部门工作的满意度，对内审部门来讲是十分重要的。展开来讲，领导班子对内审部门提供审计报告评价的真实性期望值较大；教学部门对风险如何规避与防范措施的期望值更大；行政部门对审计后提出的建议是否可行有更大的期望值；后勤服务部门对各事项的风险点排查更为关注；上级监管部门对高校整体运营管理的合规性和合法性更为关注。

（二）成本效益建设的战略目标

非民办高校的财政收入由两部分组成，主要来自于学生的学费，其他来自于财政拨款。内部审计工作在成本效益建设中发挥职能作用主要体现在服务与增值方面。内审工作本身不能直接产生价值，但如果从财务角度对内审工作进行成本效益分析的话，高校的内审工作应尽量产生以较少的审计成本达到最佳的审计效果，这种认为是直接增值；相反内审部门在帮助其他部门在达到预定目标的前提下开源节流，这种认为是间接增值。

（三）内部管理建设的战略目标

内部审计工作流程的效率与效果是影响内部审计绩效的重要因素。在各高校的内部控制系统中，内部审计部门的地位、审计模式以及审计预算决定了其能获得资源的多少。另外，审计时间的长短决定了审计成本投入与审计效率高低的对比关系，因此高校对各类审计项目的时间分配要进行合理安排。（四）学习发展建设的战略目标内审人员是内审工作的主体，对高校内部审计部门的长期发展起着至关重要的作用。审计人员的学历、技能、工作年限等体现专业胜任能力的必备条件和是否能独立审计、是否客观公正地审计等体现职业道德素养的本质等都是保证高校内审部门不断发展的内涵所在，所以内审人员应在工作中逐渐摸索学习方向、与中央保持一致，才能站在战略性的高度完成“客户”对内部审计的预期。

四、高校内部审计制度建设的设想

（一）明确高校内审制度的救济方式

高校内审制度的救济问题容易在实践中被忽视，提示在制度的逐渐建立和完善中要同步跟进。一项制度在实际运行中难免会遇到某些始料未及并难以掌控的局面，一旦出现，很可能会动摇制度这棵大树并带来负面影响。因而，在构建制度的初始，就应将救济方式和弥补措施设置到其中。

（二）提升高校内审信息化系统建设

信息技术对高校内审工作的冲击已逐渐显露出来。由于受到多方面因素的影响，高校内审与国家、社会层面的内外审计相比较在信息化系统建设方面明显不足，有的高校尚未触及，有的高校遇到各类技术层面的瓶颈问题，可以说高校内审信息化系统建设的滞后严重制约了制度建设的发展。

（三）合理设计工作程序

当前，各高校内部审计制度的工作程序大多数是依据《教育系统内部审计工作规定》设置的，在设置过程中缺乏专属性，导致其科学性有待验证，有的甚至形同虚设。因此，建议各高校在建立内部审计制度过程中要充分考虑程序的科学性和效率性，不要将程序变成繁琐复杂的累赘，要使合理的工作程序发挥有效的价值。

参考文献：

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[2]袁璨.高校内部审计制度建设思考[J].财会通讯，2015（19）：96-98.

[3]温建萍.完善我国高校内部审计制度策略研究[J].中国乡镇企业会计，2011（4）：132-133.

[4]段蓉.高校内部审计制度若干法律问题研究[D].湖南师范大学，2008.

作者：刘爽 单位：辽宁公安司法管理干部学院