医院内部审计的思考范文

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摘要：

医院内部审计是医院加强内部监督与管理的重要手段。经济社会发展的“新常态”下，医院内部审计的作用越来越突出。对某市11家三级医疗机构的调研发现，当前医院内部审计存在机构设置不健全、内控体系不完善、审计人员专业不全面、审计问题整改不到位等问题，对此，提出加强医院内部审计工作的思考建议。

关键词：

医院内部审计；医院内部控制；审计人员；审计责任

当前，我国经济发展步入了“新常态”：由高速增长转为中高速增长，发展方式由依靠资源要素、投资驱动向创新驱动转变。经济的“新常态”带动了社会管理的“新常态”，医院发展也面临着由粗放式“大收大支”向集约化、精细化管理转变。内部审计作为医院管理的重要组成部分，是加强内部控制管理、提高医院经营绩效的有效手段，在提高医院运营效益中发挥着越来越重要的作用。

一、新常态下医院内部审计的作用

国际内部审计师协会（TheInstituteofInternalAuditors，IIA）认为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率；通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。此时的内部审计，由监督者逐步转变为控制者[1]。新常态下，随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院之间的竞争愈演愈烈，内部审计的作用和地位得到了进一步加强，具体而言，主要体现在以下方面。

（一）监督执行，完善内控医院的公益性质决定其运行管理必须遵守国家医疗卫生方针政策及有关财经规章制度。通过对医院内部规章制度执行情况的审计，如医疗服务收费政策的落实、政府采购行为的规范、经济合同的履约等，督促有关科室、部门严格遵守各项规章制度，并发现其中的薄弱环节，积极寻求解决方法，及时予以完善。

（二）发现问题，防患未然医院内部审计一方面要对其经营活动进行监督，保证其合法合规；另一方面要对医院领导负责，如实反映医院经济运行中存在的问题，提出加强与改善经营管理的建议，促进医院经济效益的提升。通过对医院经济活动合理性、合法性与合规性审查，及时发现某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，防患于未然，切实提高卫生经济的免疫能力。

（三）促进管理，提升绩效通过对医院经济运行全过程的审查，将搜集到的审计信息，如门诊均次费用、住院均次费用、百元医疗收入消耗等有关社会效益、经济效益指标进行归类分析，揭示增减并分析差异形成的主客观因素，总结医院内部管理中存在的问题，提出加强医院管理的建议。

（四）关切利益，促进发展医院内部审计的目的就是透过医院财务数据，真实反映客观实际，高度关切攸关各方利益。医疗卫生事业发展的终极目标是“群众得实惠、医院得发展、政府得民心”。体现在内部审计工作中，一是要利用内部审计信息反馈功能，控制医疗费用的不合理增长，杜绝大处方、乱检查行为，切实维护好患者的利益；二是要堵塞医院的不合理支出，积极推进全预算、全成本管理，促进医院持续健康发展；三是要坚决维护国有资产的安全完整，并实现其保值、增值。

二、当前医院内部审计存在的主要问题

根据原国家卫生部2006年第51号部长令，“业务收入2000万元以上或300张床位以上的医疗机构必须建立独立的内部审计机构，配备专职的内部审计人员”。为了更好地了解当前医疗机构内部审计工作情况，通过对A市11家三级医疗机构内审机构设置、管理层级、人员配备、职责履行、审计作用发挥等方面的调查，发现当前医院内部审计主要存在以下问题。

（一）内审机构设置不健全如表1所示，在11家医院中，设立内部审计机构的有7家（占64%），没有设置内审机构的有4家（占36%）；医院主要领导负责内部审计工作的医院有3家（占27%），无负责人的有7家（占64%）；医院主要领导要求开展内部审计工作的有2家（占18%），无要求的有9家（占82%），反映了医疗机构内部审计机构设置不健全，对内部审计重视不够，内部审计作用得不到应有的发挥。

（二）内部控制体系不完善由于部分医院尚未建立起完善、规范的内部控制与内部审计体系，内部审计依据散落在各种规章制度和文件规定里，使医院内部审计依据存在着交叉和缺失现象；而仅仅依靠审计署的内部审计工作规定，使医院内部审计缺乏针对性。在进行医院内部审计时，由于内审人员没有将各项制度与医院的诊疗行为、内部管理有机结合进来，导致内部审计控制缺乏操作性，增加了人为的审计风险。

（三）内审人员专业不全面医院内部审计涉及临床、医技、设备、后勤等各个科室，内容涵盖卫生政策、财经法规、经营管理等方方面面，因此要求审计人员具备较高的专业水平和职业素养，这是进行内部审计的基础。从调查来看，配备独立内审人员的医院只有1家，没有配备或配备兼职内审人员的医院有10家；按内部审计人员职称分类，副高及以上2人、中级5人、初级及以下4人；从内审人员继续教育情况来看，调查的11家医院内审人员均未参加过继续教育培训（见表2）。总体来看，内审人员专业水准不高，对知识的掌握不够全面，达不到内部审计的要求。

（四）审计问题整改不到位调查发现，7家设置内审机构的医院中，每年开展内部审计的有5家，另2家没有开展；从审计建议被医院领导采纳的情况来看，采纳的只有2家，且没有全部整改到位（见表3），由此反映出一些医院管理者对内部审计作用认识模糊，对内部审计提出的问题缺乏有力的整改措施，“雷声大、雨点小”，年年审，年年提，却总是不了了之，使内部审计成为摆设。

三、加强医院内部审计的若干思考

建立现代化医院内部治理机制是公立医院改革的主要目标之一，作为现代医院管理的重要手段，内部审计制度的建立、应用与完善已越来越引起管理者的重视。当前，我国的经济和社会发展正步入一种新常态，对医院管理者也提出了更高的要求。在从严治党的大背景下，加强医院内部审计要着力做好以下工作。

（一）加强对医院内部审计工作的领导一是要重视内部审计工作。医院内部审计工作贯穿于医院经济活动的方方面面，医院管理者要改变单纯强调审计问题的发现与事后的查处，重视内部审计的预警功能。二是要树立内部审计为医院服务的意识。加强对内部审计工作的宣传，引导各个部门提高对内部审计的认识，积极配合内部审计工作，把监督控制贯穿于服务之中，不断创新内部审计工作方式，突出事前、事中审计。三是要发挥内部审计在经营决策中的作用。通过内部审计发现医院经营管理中的漏洞，努力挖掘经济增长潜力，促进医院转型升级和管理绩效提升。

（二）完善医院内部审计工作规范医疗卫生事业发展的目标是“提质增效”，改变目前把内部审计作为一个检查体系而不是控制体系，关键在于建立健全内部审计工作规范。审计人员应熟悉医院的各项规章制度、管理办法，并根据医院的业务流程再造，结合廉洁风险防控点的查找，建立健全适合本院的内部审计工作规范，为实施内部审计奠定基础。同时，依托有效的信息化手段，将传统的内部审计逐步向信息化审计方式转变，提高内审工作的效率和审计质量。

（三）提升内部审计人员履职能力当前，医院的治理环境、业务流程、管理方式已发生很大的变化，对内部审计人员也提出了更高要求。为了满足现代医院发展的需要，内审人员要努力提高自身素养，在提升专业能力的同时，不断增强履职能力。医院主要领导要加强对内审人员的多元化培训，特别是信息技术、经济管理、工程技术、道德素质等方面的培训，提高内审人员发现问题、解决问题的能力，保证内审工作顺利开展。

（四）强化审计问题整改责任落实内部审计的目的是降低经营风险、提高管理绩效，而部分医院开展内部审计是为了应付医院等级评审，导致内审作用没有得到应有的发挥。对此，医院领导要充分重视审计中发现的问题，强化对审计问题的整改，落实整改责任，促进医院管理持续提升。

参考文献：

[1]汪振纲.基于内部审计视角的内部控制审计研究[D].第八届全国财务理论与实践研讨会论文集,2009.

作者：赵中华 单位：浙江省杭州市卫生和计划生育委员会