浅析内部审计的发展趋势范文

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一、内部审计主要经验

1．加大经济责任审计力度，改进审计方法，服务公司管理。法务审计部在加大经济责任审计力度的同时，还致力于改进工作方法，努力提高审计水平。一方面，坚持企业“一把手”离任必审原则；另一方面，考虑到领导干部任期经济责任审计时间跨度较长的特点，使原来的先离后审的事后审计，逐步向任中审计发展。通过任中审计，实现监督关口前移，增强审计工作的主动性，将事后监督与事中监督有机结合。审计结果的完整性及可比性，促进了管理的完善，审计结论也更容易被审计对象接受。

2．以保值增值为出发点，积极推进审计转型，促进管理效益审计。机场的产权越来越多元化，全资及控股子公司大量增加，这对内部审计工作提出了新要求。内部审计必须适应集团发展需要，探索转型和发展之路。法务审计部对管理效益审计的探索是从机场参控股企业经营管理情况的专项审计调查开始的。在制订审计方案时，对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地收集资料，从提高效益角度出发，抓经营和管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出改进的新办法、新举措，为管理层决策服务。在审计中，重点抓住影响管理效益的突出问题，以促进管理效益审计的纵向发展。通过对被审计单位近年经济效益变化情况进行评价，结合国家宏观经济发展情况和行业发展趋势，分析影响经济效益的主客观因素，提出改进建议，促使公司规避经营风险，为公司加强经营管理、提高效益服务。

3．以控制工程项目支出为导向，积极开展工程管理审计。“十一五”时期，机场处于机场改扩建的高峰时期，投资多且大，工程结算审计任务十分繁重。为了保证工程质量，严格控制工程造价，法务审计部将工程管理审计作为工作重点之一，从三个方面加强工作：一是坚持全面审计，突出重点的方针；二是采取事前、事中、事后审计相结合的方式，加大工程现场勘察力度；三是寻找内部控制的失控环节，分析原因并提出合理化建议。特别是在2010年开展的泸沽湖公路工程管理审计中，体现了内部审计工作的突破和亮点。通过审计，审减了不合理的工程价款，规范了工程管理，使有关部门进一步加强事前、事中过程管理（控制工程造价，深入定额分析），也使内部审计改变传统的事后审计方法，审计关口前移，加强了工程项目过程的监督力度。经过全程跟踪审计，共审计核减泸沽湖公路工程项目款3021万元。同时，法务审计部还积极按照省审计厅《2008年内部审计项目指导性计划》的文件要求，联合云达工程造价咨询有限公司完成了大理机场改扩建工程竣工决算的政府指导性审计项目。由于此项目为集团公司“5+1”改扩建项目第一个完工并进行政府审计指导性项目，在审计过程中，审计人员对有争议的工程结算事项积极沟通，多方协调，保证了项目的顺利完成。

4．以强化资金安全为重点，实施风险防范审计。资金管理是企业管理的核心内容。为此，法务审计部根据机场经营管理工作实际，借鉴国内外先进经验，以现有资金管理制度和业务流程的全面梳理为手段，以强化集团公司和下属企业资金安全意识和风险防范能力为目标，开展了内部控制与风险管理审计。充分发挥审计在内部控制与风险管理中的作用，支持促进内部控制的不断完善和风险管理的不断加强；将风险管理理念体现在现场审计、非现场审计、联合审计、外包审计以及定期与不定期审计等各类审计项目之中，贯穿于审计的各个环节；通过发现问题、规避经营风险，保证公司资产的保值增值，促进企业持续发展。

5．创新工作新模式，协助监事会发挥职能作用。2007年机场改制后，公司监事会明确提出，完善监事会与法务审计部工作联动机制，由法务审计部协助机场监事会履行监督职责，完成日常监督检查工作，既解决了监事会监事多为兼职、难以兼顾监事会大量日常监督检查工作和事务性工作的实际困难，又充分发挥了内部审计工作的监督属性和审计人员的专业特长，为监事会履行职责、发挥监督管理职能提供了可靠的专业支撑和组织保障。同时，监事会工作与法务审计部的工作既相互区别又相互包容，各有侧重，工作成果更易于交流，避免重复，提高了工作效率。2007年至2012年，法务审计部共参与监事会监督检查项目18个，提出审计意见和建议112条，全部得到积极采纳。法务审计部与监事会工作相融合的经验，成为2008年省国资委唯一上报国务院国资委交流的典型经验材料，并被列入《国务院国资委监事会工作知识100问》一书中，在省国资委监事工作交流会上作为经验推广。

6．创新审计形式，由单一的静态审计转变为静态与动态相结合的审计。传统的审计项目通常是起于立项、终于报告，对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点，审计后新发生或暴露出的问题和风险，往往要到下一次审计时才能发现，影响了审计在风险控制方面的作用。相对于传统的静态审计，动态审计的主要特点就是在网络技术、通信技术的帮助下，对企业投入资金最多、经营风险较大的某些重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务经营数据的连续监控，判断各项上报数据的真实性、合规性，评价综合经营计划的执行情况，了解被审计单位的经营管理信息，综合判断业务数据变化的合理性，掌握各项管理制度的贯彻执行情况，及时反映被审计单位经营管理的最新变化。

二、绩效审计体会

1．根据对集团整体效益影响情况，精心选择项目。由于机场的业务主要分为航空业分公司和非航空业参控股公司，在进行绩效审计项目选择时，要根据不同的类别进行选择。（1）航空业分公司。航空业分公司是公益性单位，不以盈利为主要目的，以服务为主。集团法务审计部先根据吞吐量把航空业分公司分为三类（如表1所示），在项目选择时，有针对性地根据分类进行考核。如：对吞吐量＜100万的机场进行绩效审计项目选择时，主要看其成本控制情况，选择成本控制较差和成本控制较好的机场进行绩效审计，然后进行比较分析，为预算控制部门提供决策依据，为其他机场提供借鉴。另外，在审计时除了重点考虑项目外，还要对管理者的管理方法和经营风格进行深入分析。（2）非航空业参控股公司。法务审计部对非航空业参控股公司进行绩效审计时，有选择性地进行审计项目挑选。主要依据有：一是选择业务和航空业紧密相关的、对航空业发展有促进作用的公司，这类公司是参控股公司中的重要公司，是集团利润的重要来源。二是选择业务发展较快的参控股公司进行绩效审计，帮助其在业务快速发展过程中，完善公司治理，考核绩效。三是选择效益较差的参控股公司进行绩效审计，看其财务是否存在不合规现象，公司制度是否健全，帮助完善改进内部控制，促进其发展。

2．认真做好审前调查和审计方案编制，做好充分准备。（1）认真开展审前调查，初步确定绩效审计的重点领域。法务审计部以项目选择为依据，对被审计单位的基本情况、有关人员、相关文件等进行初步调查，重点关注被审计单位报送的年度工作计划及实施方案、重大项目和年度重要工作情况报告及自查自评报告，确定具体审计对象。如，非航空业公司要对其财务收支、成本控制等进行审计。在调查过程中将内部审计关口前移，由事后监督向事前、事中控制转变。特别是在重大工程及建设项目开工前，内部审计要及时跟上、提前介入，切实明确建设、施工、监理各方的经济责任，从源头上防止违规行为。（2）精心编制绩效审计方案，提升绩效审计质量。审前调查结束后，法务审计部依据审前调查结果，充分考虑被审计单位管理层的基调、采取的政策和程序以及实施的内部控制等因素后编制绩效审计实施方案。绩效审计工作方案初稿形成后，召开小组成员见面会，对审计项目组开展审前培训，明确小组成员的分工、职责及沟通方式，强化小组成员的责任意识、风险意识，提高小组成员对专项审计调查方案的理解。

3．创新审计理念和审计方法，做好外勤工作。绩效审计的实施阶段，是审计人员通过选择合适的方法和程序，获得可靠的审计证据，就责任单位自查自评结果得出恰当审计结论的过程。法务审计部在绩效审计实施阶段，始终向被审计单位传达一个理念：审计不是来挑错的，是来帮助公司改善法人治理结构、发现日常管理中存在的问题、提高公司管理水平和业绩的。通过这样的宣传，内部审计工作逐渐得到被审计单位的认可。同时，积极探索绩效审计方法的创新，力促内部审计工作常抓常新、与时俱进。除了具体采用的一些常规方法，如审阅法、观察法、调查法以及分析性复核等，还采用了远程审计这一特殊的方法。随着局域网的建立和完善、会计无纸化，审计信息化进程也在不断加快。法务审计部从2008年开始开展远程审计，通过财务的EAS系统直接获得被审计单位的原始数据，利用计算机审计软件迅速有效地完成各项企业财务信息的审阅、核对、分析和比较，对财务信息系统及会计工作实施有效监控和评价，逐步建立内部审计信息化体系。信息化使审计人员可以在办公室完成大部分审计工作，将审计过程中发现的问题带到现场解决，很大程度上缩短了现场审计时间。不仅满足了审计经常性、及时性需要，也大大提高了审计效率，节约了审计成本。

4．精心选择恰当的绩效审计评价方法与标准，提升审计建议质量。国际内部审计师协会的《国际内部审计专业实务标准》指出：“内部审计机构应建立绩效评价措施，以指导绩效评价工作的进行。”法务审计部根据自身情况，结合《国际内部审计实务标准》、《机场有限责任公司绩效考核办法》，逐步推动对集团子公司及参控股公司的绩效评价。针对集团公司的具体情况，法务审计部分别对航空业分公司和非航空业参控股公司的审计结果进行评价。（1）航空业分公司。一是财务方面。内部审计的最终目标是帮助组织实现目标、增加价值。为此，审计对各个下属的机场分公司进行绩效评价时，明确主要财务评价指标。二是顾客方面。内部审计通过各项指标考核评价顾客对于各个机场分公司服务的满意程度以及机场提供的各项服务是否能够保证旅客安全。三是业务流程方面。通过与被审计单位员工谈话，了解分公司运营的基本情况以及集团公司下达的指令是否能够迅速、准确地传达给基层员工。（2）非航空业参控股公司。由于参控股公司的特殊性，对其进行评价时主要关注财务指标。其绩效评价的主要财务指标如表4所示。为弥补法务审计部人力资源的不足，机场还会不定期聘请会计师事务所开展审计。外部评价有助于内部审计更好地推动内部审计工作的开展。

5．充分运用绩效审计的评价结果，切实发挥审计作用。（1）定量与定性相结合，合理评价绩效。审计中将定量评价与定性评价相结合，来弥补评价标准的不足。法务审计部针对审计目标，以审计发现的情况为基础，依据评价标准，先对审计事项进行总体评价，然后根据绩效评估方法和标准，通过定量与定性分析，对审计结果分别进行评价，评价时态度审慎，注意规避审计风险。（2）积极沟通，商讨揭示解决审计发现的问题。法务审计部与被审计单位积极沟通，商讨如何解决审计发现的问题，讨论具体实施办法，一般按对绩效影响程度大小的顺序排列。在此部分，如有必要可增加对问题形成原因的分析，包括审计发现的事实、导致审计结果的原因和产生的影响。法务审计部通过对审计结果的应用，推动被审计单位纠正审计中发现的问题。（3）开展后续审计，了解并督促审计建议的落实。在提交绩效审计报告后，法务审计部通常要求被审计单位在6个月后提交审计建议的整改落实报告，以便了解被审计单位落实审计建议情况以及管理水平、经营效益的提升情况。必要时，还组织实施后续审计，进一步了解被审计单位所面临的新情况和新问题，并提出针对性建议，以帮助被审计单位持续改善经营管理和提高经济效益。（4）总结带普遍性的问题，在整个集团范围内进行整改，扩大审计作用。有些影响绩效的问题，不仅在被审计单位存在，在其他企业也同样存在。为此，法务审计部开展绩效审计后，通常要分析问题是否具有普遍性。对于具有普遍性的问题，要求所有企业进行举一反三的自查自纠和整改，从而起到“审计一个单位，提升整个集团”的作用。

三、机遇和挑战

1．高速发展给内部审计提出了新要求。随着昆明新机场的建成投入使用、省内支线机场新建、改扩建的完成，以及参控股企业的发展，机场资产规模不断增大，业务结构越来越复杂，管理层次兼有母子公司、事业部和直线职能管理单元，集团管控体系建设必要而迫切。机场应加强财务筹划、优化资源配置、强化投融资管控、加强对成本的管理以规避经营风险和财务风险。在这种情况下，内部审计要抓住机遇，迎接挑战，防范风险，以为企业创造更多的价值为己任，积极实践内部审计转型与发展。要以“增效益、找漏洞、防风险”为重点，以提高审计业务增值能力为重心，监督与服务并重，积极探索内部审计工作新模式，在确认财务收支、会计核算准确恰当的基础上，推动企业内部控制建设。

2．重视内部审计人才培养，积极加强审计队伍的建设。高素质的内部审计队伍是做好内部审计工作的关键。未来，要通过内外部培训和交流提升内部审计人员的业务能力和综合素质，更要提高审计人员的经验与创造性应用“绩效审计评价标准”的能力，从而更加客观地评价被审计单位的绩效。

3．进一步完善绩效审计评价标准。在制定绩效审计评价标准时，应与集团战略相结合，通过绩效审计促使集团战略目标细化到子公司。同时，推动绩效审计评价标准的不断完善，使集团各部门都参与到评价工作中来，真正成为法务审计部门的“客户”。在评价时，法务审计部应针对各不同层次的“客户”，建立分类绩效评价标准。

单位：云南机场集团有限责任公司法务审计部