会计基础工作的具体问题探讨范文

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一、日记账日结的处理现状及其规范化建议

1.第一种处理方法的优点主要在于可以随时掌握库存现金的结存动态，在电算化环境下或者库存现金业务较少的企业更为适合，由于转次页时不需计算本页合计，可以直接按照最后一行的数据转次页即可；但缺点是工作量很大，特别是每日库存现金业务较多的时候，出纳人员工作量很大，而且没法直接从账面上知道每日库存现金收入和支出的总金额，导致计算本页合计和本年累计金额时比较麻烦。

2.第二种处理方法的优点主要是可以分别掌握每日库存现金的借贷方发生额，在转次页栏计算发生额时，只需直接汇总本页所有的“本日合计”的金额即可；但其缺点在于不能随时掌握库存现金的结存情况。

3.日记账日结规范化处理的建议。综合比较以上两种会计处理办法，如从规范化的角度分析，第二种方法显然更可取。虽然两种方法表面看没有明显的优劣可言，但是在均可采纳的情况下，第一种方法在转次页的处理时不符合《会计基础工作规范》中“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样”的相关规定。即使是主观上想汇总本页合计数，也存在计算非常麻烦的弊端。因此，选择第二种方法更有道理，毕竟“随时”需要掌握库存现金结余的情况还是不多见的，即使某特殊时点需要了解库存现金的即时结存金额，仅汇总某一特定日期的发生额及余额也不是一件很困难的事情。

二、转次页的处理现状及其规范化建议

记账的转页是由于账页页面大小所限导致的必然结果。转页手续一方面可以随时了解本年累计发生的金额和至本页止的即时余额，便于分析企业的现状；也便于前后记录的连续性，每页第一行的金额随着累计数的变大而变大，且第一行和上页末行金额相同，使别有用心者无法抽页篡改。对于转次页的处理方法，在《会计基础工作规范》以及许多教材中，都认为可以达到账页承前启后、减少会计舞弊的目的。

1.转次页遇到的若干特殊情况。如库存现金日记账在日结采用计算每日合计数及余额时所遇到的特殊情况。特殊情况之一，若当“本日合计”刚好到了最后一行，此时过次页该怎么处理？特殊情况之二，若之后还有几笔业务发生，此时本日合计和转次页该怎么处理？

2.规范化处理的建议。笔者认为，较为合理的做法是舍弃“本日合计”而直接转次页，即在最后一行的摘要中只写“转次页”并按照转次页的一般方式计算本页的发生额合计及余额。因为舍弃“本日合计”而不舍弃“转次页”，更能保持账页的完整性。在第二种特殊情况下，账页最后一行既不能反映“本日合计”，也不能反映“转次页”了。在此情况下，由于本页最后一天的业务未登记完毕，自然不能进行“本日合计”的操作，但为了保持账页的连续性，最后一行和下页首行仍然应该进行“转次页”和“承前页”的操作，从次页第二行开始再继续登记本日库存现金的其他业务，此时需要特别注意的是，在下一页首次计算“本日合计”时不再汇总前一页的本日数据，以防重复计算。

三、分数编号法的运用现状及其规范化建议

1.分数编号法的运用原理及原理描述中的缺陷。对于分数编号法的描述，在一般的教科书中大致相同，即在记账凭证的填制中，若一笔经济业务涉及的会计科目较多，需编制多张会计凭证的，可采用“分数编号法”，也可以采用“连续编号法”。如某项经济业务需要编制三张记账凭证，而该凭证的顺序号为008号时，则分数编号时分别为008-1/1，008-1/2，008-1/3。但是这样的描述存在缺陷。既可采用“分数编号法”，也可以采用“连续编号法”，如此规定不够严谨，不符合会计的中立性，而且不同的会计人员会得出不同的结果。而事实上，在会计实践教学和实际工作中，会计人员一般都更加偏好采用分数编号法，致使“二选一”成为事实上的“一选一”。由于会计人员的理解不同，很可能导致凭证编号的不一致，可能出现编号列示异常。例如一借多贷或多借一贷的会计分录。

2.规范化处理建议。本文认为，分数编号法是指在经济业务发生后所对应的会计分录在填入记账凭证时，若需要编几张记账凭证的，则可采用分数编号。

四、红字记账凭证中注销线的规范问题

1.要更正此错误的记账凭证，必须编一张红字凭证对此予以冲销，然后再编一张正确的记账凭证，并分别据以登记入账。对于红字记账凭证的编制，得到的共识是数字用红字，文字不用红字；对于人民币记账符号，笔者查阅的有关文献中一般也都是用红字。但对于代表注销空白行的注销线是划红线还是蓝（黑）线，在有关文献中未查到明确规定，因此在实践中也难以统一，有的划红线，有的划蓝（黑）线，不够规范。

2.划线的规范化及其原因分析。本文认为，规范的注销线应该划红线，主要理由有以下两点：

第一，划注销线的区域是在一个数字区域，既然在该区域内填入的数字和人民币记账符号都用的红色，以此类推，在该区域内划注销线，颜色自然应该与数字颜色保持一致，如此处理之后，数字区域全部为红色，记账凭证显得更加整洁美观。

第二，从会计人员记账的简便化考虑，在编制记账凭证的时候，数字区域内的数字和符号等内容的书写是从上至下而来，在书写完借贷金额后转至划线注销再转至书写“合计栏”，显然划红线要比蓝（黑）线方便自然。

作者：湛忠灿单位：湖南理工学院经济与管理学院