企业固定资产审计范文

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固定资产在企业资产中一般占有很大的比重。而近些年来审计中发现，在企业固定资产管理中存在的问题都比较多，尤其是帐外固定资产的存在，不仅影响企业资产的完整性、当期损益的真实性而且极易造成固定资产的流失。本文就企业帐外固定资产的审计谈一些看法。

一、帐外固定资产的形成原因

1、购置费用从成本中列支形成帐外固定资产。以材料费、大修理费支出等形式变通搞计划外工程，或挤占生产成本自行购置计划外设备，而不纳入固定资产帐目核算，从而形成帐外固定资产。

2、以福利支出为名购置、建造固定资产，未纳入固定资产帐目，形成帐外固定资产。

3、通过债务重组以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或计入材料费、低值易耗品，或不及时清理应收款项，因没有进行正确的帐务处理，从而形成帐外固定资产。

4、收回对外投资的固定资产不及时进行帐务处理，虚列长期投资，形成帐外固定资产。

5、以非货币性交易，以物易物等形式取得的固定资产，不进行相应帐务处理，形成帐外固定资产。

6、将购置或建造的固定资产，列入递延资产或待摊费用摊销计入当期损益，形成帐外固定资产。

二、针对帐外固定资产存在，应实施的审计方法

1、审查固定资产当期预算及其执行情况，查阅购置固定资产相应的原始凭据，以确定其是否与预算相符，是否具备相应级别的审批手续，以发现企业是否存在“计划外工程”和计划外购置的设备，其帐务处理是否正确。对比分析成本费用中重要成本项目的异常变化，抽查大笔的材料和大修理费支出，审查材料和大修理支出内容，以发现通过成本费用支出，购建固定资产的行为。

2、抽查大笔的福利费开支，审查福利费支出的内容，以发现企业是否存在将购置、建造固定资产支出列入福利费支出，形成帐外固定资产的情况。

3、取得并查阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位当期是否发生债务重组事项、查阅与债务重组事项相关的协议、合同、了解是否存在涉及固定资产变动的事项，审查其会计处理的及时性、正确性，是否附有充分的原始凭据，从而发现未进行正确会计处理，形成的帐外固定资产的情况。审计应收款项时，通过帐龄分析表，对大额的长期挂帐、余额无变动的应收款项进行函证，以发现有无欠款已用固定资产抵销，而被审计单位没有进行正确帐务处理的情况。

4、审查当期递延资产和待摊费用明细帐，根据摘要信息，抽查其记帐原始资料，通过经办人员了解业务情况，以发现是否存在计入上述帐目核算的固定资产。

无论上述何种途径形成的帐外固定资产的，均反映其帐实不符,通过对固定资产进行实地盘点，来发现存在的帐外固定资产，是审计帐外固定资产必不可少的手段。具体做法是：以实地为起点，追查至固定资产明细帐、固定资产登记卡片，以获得实际存在固定资产，是否均已入帐的证据，从而发现存在的帐外固定资产。过程中注意明确固定资产所有权问题，如存在租赁、代管等情况，必要时应查阅相关的合同、协议、产权证明、财产税单、发票等，以确定其产权归属。

三、避免存在帐外固定资产的内控制度

帐外固定资产存在，对企业资产的完整性和当期财务成果的真实性造成不可低估的影响，应引起企业单位的足够重视。为了避免帐外固定资产存在，需要建立、健全以下几个方面的内部控制制度。

1、建立、健全固定资产的预算制度。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通过预算对固定资产增减和合理运用资金进行预测和控制。明确规定固定资产预算只有通过高层管理部门审批后方可实施；固定资产增减变动必须依据预算，预算外事项必须执行特别的审批手续等，以保证固定资产增减的合法性、合理性和效益性。

2、建立、健全帐簿记录制度。明确划分资本性支出与收益性支出的界限，正确进行帐务处理。不但设置固定资产总帐，还必须设置固定资产明细分类帐和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变动均要有合法、合规的审批手续，依据充分的原始凭据，及时进行相应帐务处理及帐、卡登记。定期进行帐帐、帐卡核对。

3、建立、健全定期盘点制度。定期实地盘点是及时发现帐外固定资产的必要手段。通过对固定资产定期实地盘点，以了解固定资产放置地点和使用情况、切实掌握各类固定资产的变动情况。要求将实际盘存情况与帐、卡记录及时核对，验证帐实是否相符、固定资产是否真实存在，是否存在未入帐固定资产等情况，及时处理盘盈、盘亏。