经济责任审计与理论创新范文

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2010年，令我国审计界颇为振奋的消息莫过于年底在中共中央办公厅、国务院办公厅通过的法规，法规决定在党政机关及国有企业中正式实行经济责任审计，自此“经济责任审计”作为一种审计制度被正式确立了起来，并在审计工作中发挥着至关重要的作用。该审计制度的建立与实行是我国审计制度的创新，对推动我国审计理论、指导审计实践都发挥着积极的作用，本文主要从七个方面论述了经济责任审计在审计理论与审计方法的创新。

一、经济责任审计在审计制度方面的创新

作为一种崭新的审计制度，经济责任审计不同于现代审计制度，其不仅对特定组织的管理当局履行责任，而且还把侧重点放在企业或事业单位的领导干部和领导人员上，而这也体现了无论是从审计制度或是从专业术语上来讲，经济责任审计无疑是我国特有的，不仅是审计制度的创新，也是审计本源的回归，该审计制度的确立与实施对我国审计事业的发展具有重要的借鉴意义，也成为我国对世界审计的重大贡献。

二、经济责任审计关于审计关系人理论的创新

传统的审计关系人理论认为，审计活动其实是在审计人、被审计人、审计委托人三方的互动中产生的。在此过程中，审计人直接承担审计行为；被审计人受托经管资源财产，是资源财产的代为管理者；资源财产真正属于审计委托人。而对于经济责任审计而言，资源财产的所有者即审计委托人并非传统意义上的资源财产所有者或投资者，而是党委组织部门。从这个层面上来讲经济责任审计的实施就注定了要对以往的审计关系人理论进行改革与更新，从而赋予其新的内涵，这就要求要对我党代表下的根本利益与资源财产终极所有者利益之间的关系进行深入的研究，从而形成具有创新性的审计关系人理论，促进其更新与发展。

三、经济责任审计在审计目标方面的理论创新

审计理论体系中审计目标理论是其主要内容之一，一般来讲，审计目标包含了三个阶段：表象层面、中间环节、本质部分，这三个阶段反映了审计活动由浅及深的层次。表象层面的审计，把财务会计信息和其他相关信息质量的提高作为目标，而信息质量的提高主要包括透明度的提升、公允性及真实性等方面的提升；中间环节的审计，以相关经济活动的考察作为审计目标，侧重点主要放在审计活动应坚持的原则、标准的实施情况，例如，合法性、效益性已经真实度等等；保证并促进受托经济责任活动的顺利开展和全面履行，实现其实效性，是审计活动的目标。就经济责任审计而言，它的实施与确立也促成了审计目标理论的革新，具有创新性的经济责任审计目标主要包括：对领导干部行为责任人的经济责任履行情况的考察、对领导干部经济权利掌控和行使情况的考察等方面的内容。

四、经济责任审计在审计方法上的创新

所谓审计模式，其实就是审计工作的组织方式与方法，是审计活动得以顺利实施的途径。审计模式的流程通常可以表述为“优化审计资源配置——审计风险控制——审计程序规划——审计证据收集——审计结论形成”。就现代审计模式来说，从方法论角度分析，主要包括账表导向模式、风险导向模式、制度导向模式三种。作为上述三种模式的共同特征，“导向”贯穿于整个审计活动的始末，是一种指导思想，对审计行为具有引导作用，这种作用主要体现在以下几个方面：第一，组织并指导整个审计活动；第二，制定相关的审计计划与方案；第三，选择合适的审计方法，寻求恰当的切入点；第四，指导审计证据收集的过程；第五，帮助审计结论及意见的形成。在经济责任审计制度确立以后，创新审计导向模式由最初的“设想”变为一种“可能”，也为审计模式的创新提供了一种全新的“选择方向”。在此过程中，我们要清醒地意识到，经济责任制度下的审计应把考察领导干部经济责任履行的情况作为出发点，站在其行为责任人的身份上对其责任的履行情况进行确认。在证据收集环节也应把领导干部的责任履行情况作为审计调查和审计证据收集的侧重点和切入点。需要指出的是，要对传统的审计模式进行创新，全面促进经济责任审计的实施与开展，必须对其他的审计模式进行研究，以此来找到经济责任审计与其他审计模式之间的关系，从而进一步选择适合的审计策略，做好审计风险的防范工作，提高审计工作的质量。

五、经济责任审计也促成了审计功能的创新

大量实践表明，审计功能会随着社会经济的发展和审计环境的变化而发生变化，具有与时俱进的特点。经济责任审计的确立与实施也促成了审计功能的创新，能够将责任制落到实处，并在责任制的基础上实行问责制，从而促进社会经济的可持续发展，完善并健全监督与制约机制，提高我党的防腐拒变能力。同时，经济责任审计也对加强我国的政治民主建设及法制建设具有积极的促进作用。

六、经济责任审计在审计报告模式上的创新

经济责任审计的确立改变了以往审计报告的内容和形式，是对现行审计报告的创新。财务会计信息的质量与水平、财务收支及相关的经济活动对特定标准的实施情况、审计的结果及意见是现代审计报告模式的主要内容。同时，审计报告还需报送审计委托人（资源财产所有者或投资者）和被审计人（资源财产代管者），并最终向审计委托人负责。而经济责任审计的审计报告，既包括对于领导干部责任人责任履行情况的评价，在审计报告报送的对象方面也更加多元化，不仅包括被审领导干部所在的单位，还包括本级政府的行政首长，在必要的时候还应抄送给相关的成员单位、向本级党委和委托审计的组织部门报送。需要指出的是，经济责任审计作为审计制度的创新，在审计报告的内容、形式以及审计意见的报送方面还有待提高，这就需要相关人士的努力与探索，使之更加完善。

七、经济责任审计推动了审计职业制度的创新

经济责任审计制度的确立及实施，使得经济责任审计师的注册制度从最初的构想变为一种“现实可能”，这无疑会成为审计职业制度方面的一大创新。在此过程中，我们应借鉴国内外的先进经验，深入研究，促进注册经济责任审计师制度的建立与落实，进而对其管理与考核、业务范围、后续教育、事业规划等问题有一个明确，以此来有效地提升经济责任审计师的专业性，使其满足市场对符合型人才的需求，实现经济责任审计的复杂系统性和全面广泛性。

八、结束语

经济责任审计是现行审计理论的创新，本文从七个方面进行了简单的论述。除文了中提及的七个方面外，经济责任审计还促成了审计运行机制、审计理论结构、审计类型划分等方面的创新，这里就不做具体论证了。同时，经济责任审计的确立与落实增加了审计工作的现实价值，从而使得审计工作的“免疫性”得到充分的展现和发挥，促进了我国的民主法制建设，为其增添色彩、贡献力量。

作者：牛润青 单位：江苏省南通市江苏中瑞华会计师事务所