经济责任与绩效审计论文范文

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一、经济责任审计和绩效审计的发展概况

(一)内涵及意义

经济责任审计是指审计机构(关)根据国家法律法规审查领导人员履行经济责任情况，客观公正地评价其业绩的过程,是一种对领导人员任期所在部门或单位的财务收支或财政收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动的审计活动,是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施。通过经济责任审计，可客观、公正评价企业发展绩效，全面总结企业发展经验，深入揭示企业存在问题，促进企业提高管理水平的有效途径，也是促进企业负责人勤勉尽职、廉洁自律的重要手段。

(二)主要内容

经济责任审计的内容和范围比较广泛，归纳起来主要包括：财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；投资项目的建设和管理情况及其他有关经济活动的管理和监督情况；对于国有企业领导人的审计内容还包括有关内部控制制度的建立和执行情况及履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。

二、经济责任审计与绩效审计结合的理论探讨

(一)经济责任审计与绩效审计的一致性分析

绩效审计的产生背景是随着经济社会的发展，国家的公共支出占国民生产总值的比例大幅度上升，公众作为公共资源的所有者希望政府作为资源的管理者，不断提高使用和管理公共资源的效率和效果，并希望有独立的第三方对政府履行使用和管理公共资源责任进行监督和评价，以获取相应的信息。由此可见经济责任审计和绩效审计都是基于受托经济责任关系而产生和发展起来的，审计对象都是受托经济责任的承担方，只不过经济责任审计侧重对人做出评价；而绩效审计侧重对某一事项或情况的性质做出评价，由于对人的评价离不开对事的评价。因此，可以说经济责任审计和绩效审计的评价基础和对象是一致的。

(二)经济责任审计与绩效审计结合的可行性分析

1.经济责任审计的固有缺陷影响了审计实施效力

在经济责任审计工作全面推进并稳步发展的今天，如何深化经济责任审计，提高经济责任审计的技术和方法，以确实提高审计工作质量,解决经济责任审计中存在的审计滞后、审计评价难度大、经济责任界定难、审计缺乏成熟稳定评价标准等难题，都急需实践和理论界解决。

(1)经济责任审计存在滞后性。

经济责任审计一般是在领导干部任职届满、调动、免职、辞职、离退休等情况下进行，任中审计较少。这种情况主要是由于我国的政治体制和组织人事制度的特殊性造成的，领导干部的离任信息在未宣布前不公开，审计机构只能在其离任后方能进行审计。为此，审计发现问题只能要求单位进行整改，追究已调离岗位的领导人员责任较为困难；另外，在领导干部离任后进行审计，部分涉及历史原因的审计发现问题且原有经办人员已离职，追究原因及解决都较为困难。

(2)审计评价困难、经济责任难以确定。

在经济责任审计中审计部门要对领导干部承担的受托经济责任的履行情况进行客观评价，但这种评价相对其他审计项目却困难得多。主要困难包括：一是在审计实践中尚未形成完善评价标准，审计评价缺乏统一依据；二是审计评价的范围难以界定，由于领导干部的任期与企业的生命周期往往是不一致的，一些经济活动、投资项目可能历经几任领导，这就导致审计范围难以明确划分，同时对领导干部的责任界定、对前后任领导的责任进行区分也出现困难；三是集体责任还是个人责任难以划分。

(3)缺乏统一的、横向可比的绩效指标

经济责任审计虽已在我国开展多年，但尚未建立起一套成熟完善的评价指标体系，使得对经济责任的审计评价缺乏足够的支持依据。由于一个单位的经济活动受到多种因素的影响，除了领导干部的决策之外，还会受到外部经济环境、历史沿革、组织特点等的影响，要对经济责任进行客观公正的界定，如果没有统一明确的责任界定标准和评价指标是很难进行的。

2.绩效审计的优势可对经济责任审计进行有效的补充

(1)绩效审计方式灵活，可以弥补离任经济责任审计滞后的不足。

经济责任审计往往事后进行，存在一定的滞后性，而绩效审计则不受审计时点的约束，既可以在事后进行，也可以在事前、事中进行审计，可以在经济事项发展过程中及时对其发展状态做出审计和评价，起到提前预警的作用。

(2)绩效审计关注经济事件的全生命周期评价，关注审计对象的经济性质，通过经济数据分析，使得审计评价更为全面、更为客观。

经济责任审计往往是在某一个时点对领导干部进行评价，由于领导干部的任期与企业的生命周期往往不一致，一些经济活动、投资项目可能在评价时点并不能完全的显示出效益或是不能显示出其潜在的风险，这时，绩效审计就可以作有效的弥补。绩效审计主要关注审计对象的经济性、效益性和效果性。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源,简单地说就是支出是否节约;效率性是指投入和产出的关系,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出,简单地说就是支出是否讲究效率;效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果,简单地说就是是否达到目标。

(3)绩效审计的审计方法灵活多样、适用性强。

由于绩效审计对象多种多样，审计目的各不相同，传统的财务审计的方法已经不能适应绩效审计的要求。通过多年的发展实践，绩效审计已经探索出比较成熟的审计方法体系，其审计方法具有多样性、综合性等特点。如绩效审计在收集和分析审计证据方面，就有检查、抽样分析、调查、访谈、研讨会讨论等多种方法，可以应用到不同的审计项目；另外，绩效审计方法还会根据需要借鉴其他社会经济科学领域的一些研究技术和工具。

三、经济责任审计与绩效审计结合的案例分析

广州地铁总公司的实践探索广州地铁总公司从1999年起开展经济责任审计，不断摸索提高经济责任审计效果，克服经济责任审计难点问题的方法，并注重内部审计为公司的管理提供价值增值，在审计实践中注意汲取绩效审计中的先进理念和方法，在经济责任审计中应用绩效审计的审计方法、评价体系，有效的促进了总公司和被审计单位对审计结论和审计成果的认同，体现了审计的价值增值。

(一)引入绩效审计思路，打破任期界限，综合评价领导干部的经济责任

领导干部的任期通常仅是企业生命周期的一部分，如果仅对领导干部任期内的情况进行审计评价，会割裂项目的延续性，得出片面性的结论。广州地铁总公司在经济责任审计的实践中，对领导干部的决策进行评价时打破干部任期的界限，综合考虑其任期前后企业、业务等的经营发展情况及外部环境因素的影响，使做出的评价更加客观、公正。

(二)运用绩效审计方法，突破传统约束，夯实经济责任审计结论

选用合理的审计方式和方法是审计工作有效开展的保证。我国目前现行的经济责任审计方法主要是传统财务审计的方法，注重确认和复核，对于分析、统计等现代审计方法的应用较少。与传统财务审计方法不同，绩效审计是财务审计的扩展和深入，大量运用了调查研究、统计分析、业务测试、本-量-利分析等专业性较强的现代审计方法。

(三)建立评价指标体系，收集和积累评价指标数据，稳定评价基础，提高经济责任审计的科学性

广州地铁在建立评价指标体系方面主要分两步走，首先，将绩效考核结果纳入经济责任审计评价范围，并将其作为经济责任审计的重点关注内容之一：公司每年都要对各个下属单位和组织进行绩效考核，绩效考核体系由关键绩效指标、绩效目标和考核评价标准组成，其中关键绩效指标是按照平衡记分卡原理，综合考量被考核单位在财务指标、客户服务、内部流程、发展创新四方面的表现;而绩效目标是根据当年战略安排和工作计划确定的关键绩效指标需要达成的预期值;考核评价标准是指具体评价绩效指标完成情况的依据和相应等级，最终的绩效考核结果将与被考核单位领导干部和员工的绩效奖金挂钩。由此可见，绩效考核指标是全面反映领导干部任期业绩的核心指标，审计通过对绩效考核指标进行核实，确认领导干部是否存在为提高绩效考评成绩而虚增或虚减业绩的情况，通过历年的绩效考核结果的纵向、横向对比，全面评价领导干部的工作业绩。实践证明，绩效考核工作对于督促领导干部履行管理职责，提升企业或单位的经营业绩起到了促进和监督作用，同时也为公司的经济责任审计工作提供了更多的评价基础。

四、结论与启示

经济责任审计和绩效审计都是基于受托经济责任而产生和发展起来的审计类型，其中经济责任审计是我国特有的一项重要的审计制度，在政治和经济领域都发挥着重要的作用，由于发展时间较短，在审计方法、评价体系方面尚不成熟；绩效审计是世界上较为流行的一种政府审计的方式，尤其是西方国家已有比较成熟的经验积累，其重视数据分析、形成指标数据库的审计方法已逐渐显现出对审计结论支持方面的优势。在这样的背景下，应该将二者结合起来共同发展，在国内大规模开展的经济责任审计中充分引入绩效审计的目标、思路和方法，通过两者的有效结合，推动经济责任审计工作更加成熟和稳定，审计结果更加科学，从而更好地服务于政治经济领域。

作者：李红孟雪艳单位：广州市地下铁道总公司