校内绩效审计的对策与建议范文

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地方普通高校实施绩效审计的意义

随着社会公众对公共资金关注意识的增强，绩效审计的要求随之浮出我国审计领域，各级审计机关也有意识开始重视绩效审计工作。在地方普通高校，绩效审计同样具有非常重要的现实意义。首先，绩效审计是有效解决地方政府对高校经费投入和高校自身经费需求矛盾的有效途径。“绩效”是把审计监督的重点放在对资金使用效益上的一个重要概念，高校要发展，要依靠资金充足地投入、充分地利用，利用是否充分要看资金使用的经济性、效益性、效果性如何。绩效审计可以真正实现对财政资金使用效益的衡量，是考核是否投入合理、使用有效的科学手段，可作为高校下年度部门预算编制和经费下达的参考依据，无论对地方政府还是高校的发展都有着非常重要的现实意义。

其次，绩效审计是保证高校办学质量和提高办学水平的有效手段。随着各地高校办学资源的扩充和招生人数的大幅增加，无论是基本建设还是教学运转、科学研究、行政开销都需要大规模的资金投入，绩效审计可以在开展校内预算审计、财务收支审计和基建工程审计的基础上，结合前期的审计资料，以及各院、系、部的年度考核情况，对学校的教学、科研经费及其他各类专项经费投入的合理性做出绩效评价，对领导科学决策、学校规范管理有一定的现实意义。也在一定程度上促进了学校资源的合理配置，提高了资金使用效益，有效改变地方普通高校管理效益低下现状，是保证办学质量，提高办学水平的有效手段之一。

最后，绩效审计是地方普通高校健康、持续发展的必然要求。绩效审计是现代审计的发展方向，也是内部审计纵深发展的必然走向。在地方普通高校资金渠道拓宽、自主办学能力日益提高的今天，高校的资金进、出金额越来越大，事业支出项目越来越复杂多样、固定资产投资项目和规模大幅增加，银行贷款规模增大，社会公众对资源管理参与意识增强，地方普通高校的发展引起社会各界的关注，作为经济活动的监督，绩效审计必然成为群众民主监督的一个平台，是促进高校健康发展、持续发展的有力保证。无论从审计事业的发展还是高教事业的发展都是一条不可或缺的必由之路。

地方普通高校实施绩效审计的障碍

1绩效审计起步晚，经验少

1983年我国恢复审计制度后，绩效审计才被提上审计日程，比国外绩效审计的兴起整整晚半个世纪，而且起步阶段只是在企业小范围实施。绩效审计的理论研究起步也很晚，且在理论研究之初仅限于对国外绩效审计理论和实务的介绍和引入，到目前阶段的研究也存在内容上缺乏系统性和完善性的问题，实践上还未形成被统一认可的程序和方法。对于高校而言，在绩效审计方面的研究和实践刚刚起步，处于摸索阶段，没有可供参考的实务经验，对于地方普通高校更是如此，这在很大程度上阻碍了绩效审计发展。

2绩效审计指标繁，考核难

绩效审计指标分为国家绩效标准、行业绩效标准等多个方面，是一个复杂的系统工程。高校属于非营利事业单位，兼有教育、科研、服务等多种社会职能，其绩效考核涉及教学质量、科研项目、社会效益等多种直接或间接，表面或潜在的指标项目，内容繁琐，信息量大，涉及面广，收集和计量有很大的难度。而把这些指标用来作为内部绩效考核，就更加困难。也正是鉴于这种复杂性，业内有“绩效审计不适宜在高校全面实行”的说法。

3审计人员素质低，意识薄

绩效审计要求审计人员在具备审计专业理论的同时，兼有经济学、社会学、法学、统计学、公共管理学等多方面的知识，对审计人员的分析能力、创新能力也是新的考验。普通高校的审计部门普遍存在人员少，人员结构不合理，业务素质低下的问题，对学校的发展、管理工作创新意识都很淡薄，在很大程度上制约了绩效审计的发展。

4管理部门不重视，推行难

地方普通高校的管理模式由原来单一的政府控制逐渐走向政府监督，但目前政府并不以高校的经济效益来评价管理层的领导业绩，管理层囿于长期以来的办学观念，侧重于关心教学质量、科研能力以及学生的就业和在校生安全等问题，只要有财政拨款，有自主筹资能力，学校资金充足即高枕无忧，对各部门实际运行的经济性、效益性、效果性却关心不多，对绩效审计能为学校可持续健康发展所产生的作用和重大意义不能充分认识，绩效审计在高校内部得不到充分重视，给绩效审计的推行带来困难。

地方普通高校开展绩效审计对策和建议

基于现阶段绩效审计在地方普通高校的现状和阻力，笔者认为，普通高校的绩效审计不必拘泥于绩效指标体系的完善程度和学校自身的绩效管理水平，而是应该按照绩效审计本身的发展历程在地方普通高校走出一条适合学校本身的绩效审计之路，这对我国高校建立科学的绩效审计体系无疑有着积极的推动作用。因此，高校的管理者和审计人员有必要认真研究绩效审计自身的发展历程，探索如何使绩效审计在地方普通高校这块土壤上产生和发展，思考有特色的绩效审计方法、手段和指标体系。

1通过多种手段，提高地方普通高校管理者和审计工作者对绩效审计的认识

绩效审计的推行，需要地方政府审计机关牵头，利用多种渠道如研讨会、论坛等方式广泛宣传绩效审计，对所属高校的管理人员和审计人员进行绩效审计方面的培训，鼓励地方高校审计部门在区域范围内开展绩效审计课题的研究，深入了解国内外绩效审计的产生背景、发展历程以及绩效审计在地方普通高校推行的现实意义，使绩效管理、绩效审计理念深入人心。

2结合绩效审计的特点，建立完善有效的内部控制制度

有学者认为，内部控制属于审计学的范畴。高校的内部控制不仅包括经济活动的方法，也包括核算、分析信息的程序步骤，还包括对学校经济活动进行计划、控制和评价而制定的各项规章制度，任何高校的管理者都希望在高效的控制方式下，有可靠的财务信息和管理信息供参考，减少工作中的失误和缺陷。绩效审计是衡量内部控制制度合理化和有效性的重要手段，地方普通高校有必要结合绩效审计的注重经济性、效率性和效果性的特点将绩效管理理念融入到高校内部控制的各个层面，完善内部控制制度，促进高校提高管理效率，实现学校的总体发展目标。

3以财务审计和其他日常审计工作为基础，探索适合地方普通高校绩效审计方法

审计方法是连接审计主体和客体的桥梁，也是实现审计目标的手段。与传统财务收支审计相比，绩效审计不仅要对经济活动的真实性、合法性作评价，而且要对其经济性、效率性和效益性作评价，要求审计师具备较强的综合业务素质的基础上，选择适合绩效审计特点的审计方法。笔者认为，地方普通高校由于审计力量相对薄弱，独立性不强，其绩效审计不能脱离财务收支审计和工程项目审计以及经济责任审计等日常审计项目，方法上也不脱离传统的会计资料审阅、相关人员访谈、数据统计分析、审计建议评价等程序性方法，树立将绩效审计融入到每个审计项目中去的理念，在传统审计的基础上不断总结探索适合地方普通高校特色的绩效审计方法。

4在日常审计的基础上适当扩大绩效审计范围，妥善选择试点项目，推进绩效审计的探索

在日常审计过程中，高校审计部门可根据学校发展中遇到的代表性问题进行专项审计，作为绩效审计的试点项目，同时要考虑该项目在学校的影响力，考虑学校管理层的重视程度，还要考虑审计难度，因此依然要归结到和财务审计的结合上来，利用财务审计的结果，减少重复劳动，提高工作效率。此举不仅可以提高审计人员业务素质，同时有利于在实践中健全和完善绩效审计方法，向学校管理层展示所取得的审计成果和绩效审计发挥的作用，扩大绩效审计的影响。对于已完成的审计项目，不妨跟踪检查绩效报告的执行情况，注意审计报告中指出的问题是否得到纠正，提出的建议是否能够采纳，不能采纳的审计建议要具体分析是建议不具操作性还是执行单位找到了更适合的措施，或者是客观情况导致建议不适用，在总结的基础上修正绩效审计建议，改进审计工作方法，提高审计部门工作质量，达到绩效审计的真正目的。

5根据地方普通高校本身的特点，建立分层绩效审计体系

高校一般实施“统一领导、分级管理”的财务管理体制。由于二级学院、三产企业、职能部门的增多，权利日益分散，为促使经济活动有序运行，对各级经济责任人和管理人员是否以认真负责的态度履行经济责任，保证学校经费投入与产出的质量和效益，有必要进行分层绩效审计。这种层次可以从审计信息层次的深浅来划分，也可以从学校的机构层次来划分。笔者观点，地方普通高校的绩效审计按机构层次划分更为科学。学校的机构层次可以分为行政管理部门、各教学院系、研究机构、处室和学院下属的系、部、科室。审计可根据各机构层次的特点探索建立可计量的绩效审计指标，例如:根据学校对各学院投入的经费与学院为学校创造的效益的比值等，根据年度考核情况、教学科研评价和学校的资金投入情况进行比值评价，由少到多，由点及面，逐步修正，建立适合地方普通高校的分层绩效考核体系，作为下年度部门经费下达和工作部署的参考依据。

6提高审计人员素质，确保审计工作的独立性

审计人员的业务水平和职业道德是提高审计工作质量的有效保证，审计工作的独立性是审计的灵魂。当下，大多地方普通高校的审计人员多是从学校毕业直接上岗或从财务部门抽调，并与本校的纪检监察部门合署办公。审计人员业务知识单一、审计视野狭窄，作为不重要的行政部门，经费安排少，培训力度不够，人员素质有待大力加强。

地方普通高校隶属于地方，高校内审机构立足于高校内部，高校内审部门的独立性没有保证，无疑使高校内部审计在审计工作中处于两难的境地，要维护行业规则，又要维护学校利益，尤其是当地方政府利益与学校利益发生冲突时，审计报告就需要在全面、公正和客观的基础上进行一定的处理，绩效审计评价就更是难以发挥其应有的作用。另外，由于多数高校审计与纪检部门同属一个机构，在审计工作开展过程中，审计对象往往会因为审计带有查案的嫌疑而排斥审计，不予配合，影响审计效果。因此，笔者建议改善高校的内部治理结构，让审计独立于财务和纪检之外，真正成为校长主管的独立行政部门。同时，为确保审计工作的民主性，成立主管校长或教工代表大会领导下的审计工作委员会，甚至可以按审计署内部审计的相关规定设立总审计师，审计处由校长或总审计师直接领导向审计工作委员会提交工作报告。从而避免审计工作受其他因素的影响，更加客观公正地开展绩效审计。

总而言之，在地方普通高校推行绩效审计，有其客观上的局限性，但是，只要高校认真思考，结合自身的特点从主观上具备积极的能动性，必然能够有效推进绩效审计工作的顺利开展。

作者：郑玉洁单位：东华理工大学