内部审计与国家审计论文范文

本站小编为你精心准备了内部审计与国家审计论文参考范文，愿这些范文能点燃您思维的火花，激发您的写作灵感。欢迎深入阅读并收藏。

一、国家审计与内部审计互动的必要性

国家审计与内部审计建立互动关系是审计系统内在需求和现实需求推动的结果，具体包括以下几个方面。

1．审计系统的内在需要。

审计在本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”，国家审计、内部审计和社会审计是该“免疫系统”的三个组成部分。根据系统论原理，只有各子系统相互合作，充分发挥作用，做到优势互补，才能扩大审计整体覆盖面，增强各个组织的“免疫”能力，最终增强整个国家的“免疫”功能。孤立地看待单个的审计子系统，否认它们之间的联系就是非客观的。而讨论国家审计与内部审计的互动，实质在于明确两者客观存在的联系，通过相互协作，达到系统功能的最大化。

2．适应国家治理的需要。

2011年，刘家义审计长关于审计的“国家治理论”引起了重大反响。“国家治理论”包含了审计目标和范围的扩大，审计职能更深层次的发现与发挥，国家审计同国家战略与治理方略保持一致等要求和期望。具体来说，国家审计要做到与时俱进，就要转变以经济监督职能为唯一轴心的审计模式，稳步推动经济评价与经济鉴证职能的发挥；构建、完善有关绩效审计、经济责任审计等不同审计类型的理论与实施体系；在复杂多变的环境中，关注被审计单位的内部控制与风险管理体系的建设与实施。这种转型对于国家审计既是机遇也是挑战。国家审计需要借鉴内部审计在治理程序、内部控制、风险评价方面的理论与方法，学习内部审计实施非财务审计中的经验与策略，结合自身实际与特点，为转型提供建设性思路。

3．控制审计风险的需要。

国家审计的对象大多是政府部门、事业单位和国有大型企业，因而国家审计所出具的审计结论对审计机关、被审计单位甚至整个社会与经济环境都会产生影响。实施审计业务就会有审计风险，审计风险不能消除，只能控制或降低。在复杂的社会经济背景下，面对日益庞杂的组织结构与纷繁的经济业务，国家审计需要利用内部审计对于组织内部各方面的成熟见解，迅速准确地定位内部控制的薄弱环节，发现高风险项目，做出正确判断以支持审计结论，降低审计风险。

4．节约审计资源的需要。

资源的有限性与需求的无限性之间的矛盾普遍存在。国家审计与内部审计在业务上存在重合部分，对同一项目进行审计将导致审计资源的浪费，提高了审计成本，降低了审计效率。而通过国家审计与内部审计的互动，实现审计资源和审计成果在双方之间的合理利用，可以在一定程度上缓解这一矛盾。

5．促进内部审计发展的需要。

我国内部审计虽然取得了较快发展，但依然存在受重视程度不足、机构设置不规范、运行质量不佳、人员素质不高等情况。通过与国家审计加强交流与沟通，内部审计可借以树立自身权威，提高人员素质，规范运行质量。

二、国家审计与内部审计互动的可行性

国家审计与内部审计互动具有现实的基础，具体包括以下方面。

1．共同的愿景与基本职责。

一方面，国家审计与内部审计同属我国审计体系，都秉承保护国家与组织资本资产，监督、促进资源合理分配与利用，推动价值增加，助推国家战略规划实现的相同愿景。另一方面，国家审计与内部审计都担负着评估审计对象、监督经济活动、发现问题等审计职责，这些职责客观归属于基本审计活动，不因审计类型的不同而变化。

2．共同的法律准则基础。

新修订的审计法第29条及国家审计准则第98条分别以法律条文和准则规定的形式支持了国家审计与内部审计的互动，既赋予了两者互动的合法性与权威性，又规定了两者互动的合理方式与途径。

3．共同的工作基础。

虽然国家审计与内部审计的审计主体和审计目标有所不同，遵守的审计准则与独立性要求不尽相同，但二者的基本知识体系、理论构架、审计方法是相同的。实际工作中，面对同一项目，所处理的部分审计资料也是基本一致的。相同的工作基础为两者实现工作成果交流与利用提供了可能。

4．不断发展并走向成熟的内部审计。

只有不断完善自身，在理论与实践上都逐步成熟的内部审计才能为国家审计提供良好的基础，提供可靠的、高质量的审计信息与审计成果。反之，不仅不能达到互动的预期效果，甚至会降低国家审计的质量，误导其做出不符实际的审计结论。四、国家审计与内部审计互动的实践迄今，不少地方审计机关牵头开展了国家审计与内部审计互动的实践。湖北省孝感市制定了内部审计年度计划指导制度、内部控制评价指导制度、国家审计与内部审计工作互补制度、内部审计优秀审计项目评选制度、审计机关与内部审计部门联席会议制度等五项制度，以此建立国家审计与内部审计的联动工作机制。福建省审计厅推出了安排内部审计人员参加国家审计项目、共同筹建福建内部审计人才库、共同开展内部审计立法制定工作三项措施，探索国家审计与内部审计的资源整合。江苏省南京市采取了以干代训的方式，加大对内部审计人员的培训力度；运用内部审计对关键资金进行跟踪审计，来推进国家审计与内部审计的联动；同时要求国家审计积极利用内部审计成果。山东省审计厅于2013年了《关于加强和改进内部审计指导工作的意见》，从审计计划制订、审计周期选择、内部审计成果利用、审计人才库建立等方面确立了国家审计与内部审计相融合的基本工作机制，等等。上述情况表明，国家审计与内部审计互动已经引起了审计机关广泛的关注，同时证明国家审计与内部审计互动具有可行性和实践价值。但也应该看到既有的互动实践还存在着一定的问题，主要包括：强调对内部审计成果的利用，而忽视应对其做出合理评价；互动措施比较单一，缺乏系统性；强调单向影响，忽视双向互动；实践靠摸索，缺乏操作性指导；重视程度不够，互动开展面狭小。

三、提升国家审计与内部审计互动的举措

提升国家审计与内部审计的互动需要多措并举，具体从以下几个方面入手。

1．树立互动的理念。

国家审计与内部审计应充分认识到双方互动的内在必然性与现实需求，认识到互动对提高组织价值、控制审计风险、节约审计资源、提高审计效率、推动国家治理所能产生的实际效果，抱着积极的态度，进行真诚的交流与沟通，为双方的互动塑造良好的氛围。

2．奠定互动的基础。

互动应以质量为先导，以促进为目标。互动的前提是开展审计质量评价，包括评价审计机关或审计机构的独立性，审计人员的客观性、专业胜任能力和职业谨慎性，审计程序及方法的适当性，审计依据的有效性以及审计证据的充分性和适当性等。对于质量评价不符合要求从而无法实现充分互动的被审计单位，通过增加审计频率、扩大审计范围、约谈被审计单位领导等方式，发挥对被审计单位审计工作的促进作用。因此，内部审计应着力提高内部审计机构的独立性和内部审计人员的素质，提升内部审计工作的质量，为实现与国家审计的互动奠定良好基础；国家审计应善于从内部审计中吸纳先进的审计理念和做法，提升绩效审计的层次，提高审计建议的质量。

3．出台互动的规定。

首先，建议审计署出台《审计机关与内部审计互动实施意见》，建立互动实施的机制，明确互动实施的目标，确立互动实施的标准，规范互动实施的过程，考核互动实施的效果。其次，针对互动的需要，进一步修改与完善国家审计准则和内部审计准则，为互动提供具体可操作性规范。最后，地方审计机关应结合本地实际，出台《审计机关与内部审计互动管理办法》，使互动工作切实得以落实。

4．明确互动的环节。

具体包括：（1）在审计过程中实现互动，如双方共同讨论、制订年度审计计划和项目审计方案；共同探讨被审计单位的内部控制、风险等事项；互相利用审计工作底稿；充分利用内部审计成果；互相督促审计整改。（2）在审计人员使用中实现互动，如调用优秀内部审计人员参与国家审计项目；选派优秀审计机关人员到大中型企业内部审计部门挂职锻炼；审计机关人员增补时优先录用优秀内部审计人员。（3）在审计项目开展中实现互动，如对既定审计项目，采取有计划的分头审计、合作审计、委托审计等不同方式，意在避免重复审计，节约审计资源。

5．考核互动的效果。

将国家审计与内部审计互动实施情况纳入审计机关和内部审计机构年度工作业绩考核中，同时纳入审计项目质量考核指标体系中，对国家审计与内部审计的互动效果实施考核。通过互动成果的确认，一方面，提高审计人员对实施互动的信心；另一方面，认识到互动中存在的差距，提出改进措施，更好地达到互动的目标。

6．建立互动的机制。

包括：（1）加强内部审计协会的建设，充分发挥协会“服务、管理、宣传、交流”的桥梁纽带作用，建立起内部审计机构与审计机关的联系机制。（2）建立审计机关与内部审计机构联席会议制度，通过审计工作例会等形式，一方面及时通报审计工作开展情况和双方审计关注点，另一方面在情况汇总的基础上共同研究解决普遍性问题和深层次问题。（3）联合开展优秀审计项目评选，在兼顾差异性的基础上，更多地融合两者的共性。总之，国家审计与内部审计的互动具有实现的必要性与可行性，它对于处于深刻变革环境中的国家审计与内部审计都具有重大的促进意义。通过互动，国家审计可以节约审计资源，提高审计效率，借鉴内部审计的理念、措施与经验；内部审计借以接受指导，树立权威，打牢发展基础，提升自身工作质量。既有的互动审计实践已经迈出了可喜的步伐，但其中还存在着诸多的问题，需要我们从理念树立、基础搭建、制度制定、环节确立、效果考核和机制建设等方面采取综合措施，促进国家审计与内部审计互动的进一步提升。

作者：毕秀玲郭骏超单位：山东财经大学