浅谈审计师性别特征与收费相关性范文

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摘要：利用2015-2017年A股的上市公司数据及注册会计师个人特征等相关资料，总结前人理论经验基础上，运用实证研究的分析方法，探究了注册会计师的性别与审计收费之间的相关性。研究结果表明，在两人一组的审计组合中，性别因素对审计收费有显著影响，女性组审计师与审计收费呈正相关关系，审计组中女性审计师数量与审计收费呈正相关关系，同时混合组审计师与审计收费呈正相关关系。即在我国审计制度下的两人的审计小组中，女性审计师成员的数量越多，审计收费越高。同时，若出现性别组合情况，则会存在超额的审计收费。

关键词：审计师个人特征；审计师性别；审计收费

一、文献回顾与研究假设

（一）文献回顾关于影响审计收费的因素，现有理论认为主要受审计成本和预期损失影响。从审计成本看，在工作量相同的情况下，员工工资越高，审计成本越大，这势必引起审计收费的提高。自20世纪90年代起国内外就开始研究审计师个人特征对审计收费的影响。其中对审计师的性别的研究国内研究与外国研究相比起步较晚，并且尚未成定论。目前主要理论大部分认为由于不同性别的从业者对待风险的态度不同，女性通常更谨慎，这也导致女性审计师可能导致更高的审计收费。而出现性别混合时也会带来更高的审计收费。近年来审计行业陆续修正行业规范，审计收费也得到更严厉的规范。因此，用近几年数据重新进行相关研究非常必要。本文从这一思路出发，以2015-2017年数据，总结前人经验，对审计师性别与审计收费之间的关系进行再次检验。

（二）假设提出如前面所述，人们在性别的基础上形成的认知与行为倾向的不同，造成人们对女性审计师决策安全性较高的预期以及审计收费。总结发现，现有理论大多认为女性审计师审计收费较高，而且审计组成员之中含有女性成员越多，审计收费相对越高。由此提出假设1:H1：女性审计师组合审计收费较高。由于心理学上认为男女搭配将产生磁铁效应。由此提出假设2:H2：混合审计师组比同性别审计师组审计收费高。综合上述两个假设，由于审计收费既与审计组合中的性别组相关，又与审计师是否出现性别混合情况相关，那么可以用单一性别的数量来综合衡量性别因素对审计收费的影响，由此提出假设3：H3：审计师组合中，女性成员越多，审计收费越高。

二、研究设计

（一）样本选取与数据来源本文收集的样本为A股上市公司且为四大会计师事务所审计的公司样本，其中有关公司年度签字审计师、审计收费和被审计公司资料均从色诺芬（ccer）数据库中获得。签字审计师的个人资料从中国证监会和中国注册会计师协会网站逐个手工查询整理得到。考虑到数据的可靠性，从而删除以下几类数据：（1）金融类上市公司（2）审计师名字对应多个性别的样本（3）审计报告的签字会计师不是两位的。（4）相关实证指标无效或者缺失的。同时为了排除不同规模的会计师事务所之间的影响，本文仅收集四大会计师事务所（普华永道、德勤、毕马威、和安永）所审计公司的数据。最终，整理后获得297组有效观测值。

（二）变量定义和模型建立被解释变量：审计收费（lnAF）。本文采用上市公司的年度报告中审计收费的自然对数来衡量审计收费水平。解释变量：审计师性别。审计师性别我们使用，是否为女性审计师、是否为混合组审计师以及审计师组合中女性审计师的数量，以来反映审计师性别差异。控制变量：。本文在研究模型中，选择现有研究表明与审计费用相关的以下变量作为控制变量：资产负债率（LEV）、流动比率（ROL）、总资产回报率（ROA）、应收账款占总资产的比率（RRA）、上市公司的总资产的自然对数（SIZE）。同时为了排除年份和行业固定效应对于研究的影响，加入行业（INDU）和年度（YEAR）。对于假设1建立如下模型：对于假设2建立如下模型：对于假设3本文建立如下模型：其中FGROUP设计为两位女性审计师时设为1，其他设为0；MIXED设计为当审计师存在两个性别时设为1，其他设为0；FEMCOUNT为审计师组合中女性的数量；LOSS为净利润，小于零时，设为0，否则设为1；INDU为公司所在行业，制造业设为1。其他设为0。

三、实证结果分析

（一）描述性统计本文对所有变量进行描述性统计，结果如下。lnAF平均为14.77，最低为13，最高为18。虽然上市公司规模标准差为1.39，大小差距较悬殊，但是审计的收费差异不大，对比之前的文献数值发现近几年审计收费差异小很多，说明审计收费市场正在逐渐完善。此外，度量审计风险的三个变量标准差均较小，这说明样本公司之间审计风险差距不大。

（二）相关性分析本文对所有样本数据进行了相关性分析，结果如下。SIZE、LOSS和LEV与审计收费的相关性较大。而在各性别组中，男性组与审计收费的相关性最大，呈负相关关系。而审计组中的女性数量与审计收费的正相关的相关性最强，说明性别组成对审计收费的影响确实存在，这一点也可以从女性组审计与审计收费之间的关系上体现。综上，由相关性分析结果看，审计组中女性成员越多，审计费用越高。

（三）回归分析表1是样本公司对应的3个模型的回归分析结果。由模型1回归系数结果，男性审计师与审计收费呈负相关关系，审计组中男性审计师的审计收费比女性审计师低，符合假设1。而与审计风险相关变量中，LEV明显与审计收费有关。模型2中，女性审计师与审计收费呈正相关关系，且混合组审计师与审计收费也呈正相关关系。综合模型2和模型3的回归系数结果，审计组中混合审计师的审计收费一般来说比单一性别审计组高，符合假设2。而综合考虑模型一二的结论，并且从模型三的结果来看，可得出结论：女性数量越多，收费越高，符合假设3。

（四）稳健性检验由于考虑到四大会计师事务可能存在自选择性的问题，本文加入国内本土八大会计师事务所（本土八大是指，具有A+H股审计资格的中国规模最大的八家会计师事务）的审计收费。结果显示，审计风险总体仍然是很亮审计收费的重要因素。而被审计单位公司规模、是否亏损与所处行业则仍然是值得考虑的因素。至于本文主要变量——审计师性别，虽然各系数由于样本量改变而产生些许变化，但是上文得出的结论基本并未改变。依然是符合上述假设1、假设2和假设3。

四、研究结论

综合相关性分析与回归分析的实证分析结果，本文认为女性组审计师的数量与审计费用有极大的相关性，一般而言女性审计师越多，审计费用越多。同时混合组审计相比于其他组的审计收费倾向于收取更多审计费用。即，在我国审计制度下的两人的审计小组中，女性审计师成员的数量越多，被审计公司规模越大，审计风险越高，审计收费越高。

参考文献

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作者：刘子瑶 单位：天津财经大学研究生院