独立审计收费规范作用范文

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独立审计是一种有偿中介服务。独立审计组织(会计师事务所)受托给客户提供了合格审计服务后,就应当依照国家有关规定向客户收取合理的费用,以补偿提供合格审计服务所付出的成本,维持自己的生存与发展的需要。因此,收费是注册会计师提供合格审计服务的必然要求和结果。但是,收费多少、怎样收费、向谁收费、何时收费等收费因素又会对注册会计师的审计行为产生影响,从而影响到审计质量。因此。要保证独立审计质量,就应当弄清收费因素对独立审计质量的影响途径和方式,然后才能设法消除这些影响。总结国内外近年来发生的审计失败的案件,我们发现,收费对独立审计质量的影响主要来源于以下五个方面:

一、收费的数额

在影响独立审计质量的收费有关因素中,收费数额是其中的主要因素。降价推销是市场竞争基本的和主要的手段。随着审计市场竞争的日趋激烈,降价争揽审计业务已成为一些事务所竞争的重要手段。降价进行审计业务竞争如果不加管制就有可能造成审计收费数额过低的压价倾销。审计收费额过低是指事务所实际获得的收费数额低于其提供合格审计服务的必要成本。它通常有两个方面的表现:一是从客户获得的收费数额本身就低于合理成本(提供合格审计服务的必要成本,下同);二是从客户获得的收费数额本身虽然不低于合理成本,但扣除事务所支付的佣金、回扣后的余额低于合理成本。如果向某个客户收取的审计费用数额过低,职业道德水平不高,审计风险意识不强的会计师事务所及其注册会计师为了生存,就可能在给该客户提供审计服务时,选择省略必要的审计程序或降低审计程序的执行质量,从而降低审计质量;如果因此挤掉了其他竞争对手,则属于不正当竞争,为《反不正当竞争法》所不允许;如果普遍地、长期地出现审计收费过低现象,就可能造成会计师事务所破产,此时降低收费无异于自杀。

二、收费的性质

收费性质对独立审计质量的影响主要表现为或有收费对审计质量的影响。或有收费是指根据存在不确定性的审计结果决定是否收取的费用和收费数额。常见的或有收费有:根据注册会计师出具的审计意见类型决定收费数额,根据注册会计师发表审计意见后客户能否上市、能否获得配股资格、能否获得贷款等决定收费数额等。或有收费会诱导事务所及其注册会计师为获得较高的收费而丧失独立性,甚至与客户合谋进行审计欺诈。没有独立性的注册会计师提供的审计服务很难保证质量合格,对审计结果的使用者的利益肯定会造成损害。因此,或有审计收费为各国审计法律、法规和职业道德所不允许。此外,如果事务所和客户签订的审计业务约定书中规定:客户有权根据审计后能否获得某种结果决定是否委托事务所提供某种非审计服务,应当认定为变相或有收费,也会影响审计质量,也应当予以禁止。

三、收费的对象

收费对象是指向谁收费。在财产所有权与经营权严格分离,财产所有者与经营者相互独立,财产所有者较少、较稳定且大多数所有者愿意行使所有权的情况下,注册会计师接受财产所有者的委托对财产经营管理者进行审计,并向财产所有者报告审计结果和收取审计费用,形成稳定的“三角关系”。在这种稳定的“三角关系”中,注册会计师比较容易保持独立性,会比较自觉地对财产经营者提供的财务报表进行认真的审计,以竭诚为财产所有者服务,从而赢得所有者的信任,得以继续被聘用。但是,随着资本市场的日益发达,股票交易的电子化和网络化,上司公司的所有者日益分散和流动,每位股东的持股比例日益下降,股票的“换手率”越来越高,愿意行使所有权“用手投票”的股东越来越少,愿意“搭便车”“用脚投票”的股东越来越多,财产所有者越来越虚拟化了,所有权监督也因此越来越弱化了;同时,随着管理越来越专业化,职业经理人在企业管理中的作用越来越大,获得薪酬越来越高,对经理人员进行股票期权激励为越来越多公司采用,经理人持有上市公司的股份越来越大,越来越多地成为企业的大股东,越来越多地获得公司所有权,使公司成为“内部人控制”公司,愿意行使所有权的所有者与经营者回归到统一,管理者同时也是所有权的主要行使者,审计关系由三方关系变成了两方关系。在这两种情况共同作用下,注册会计师既要接受作为主要股东的经营者的委托,又要对作为主要股东的经营者进行审计,还要向作为主要股东的经营者收取审计费用,三方相互独立的关系,变成了双方相互依存的关系,注册会计师审计所需的形式上的独立性丧失了,实质上的独立性也受到了严重的威胁。管理层就可能利用审计付费权迫使注册会计师放弃独立性、牺牲审计质量;职业道德低下的注册会计师也可能为了获得更多的审计收费而放弃独立性和审计质量,形成注册会计师与企业管理层的串通舞弊。本世纪初国内外爆发的重大财务欺诈和审计失败案件,大多与此有关。我国是以国有企业(包括独资、控股、参股)为主体的国家。由于国有股难以人格化,具有虚拟性,由管理层实质上控制的企业的“内部人控制”现象往往更加严重。国有企业中由管理层付费委托注册会计师的情况比较普遍,因此,国有企业管理层与注册会计师串通舞弊或合谋侵占国有资产的问题可能更为严重。遏制财务欺诈和审计失败的关键是要完善公司治理结构。

四、收费的透明度

收费透明度是指注册会计师提供服务后,收取了什么费用,收了多少,向谁收的、何时收的,用什么方式收的等信息,有没有清楚地向审计意见使用者报告。收费透明度对独立审计质量的影响主要表现为:被审计企业对注册会计师服务付费不清楚,如支付的审计与非审计服务费用披露不充分和不规范对审计质量的影响。有的企业只披露审计付费情况,不披露非审计付费情况,隐瞒注册会计师提供不相容服务的问题,使得一些注册会计师可以提供不相容的非审计服务,从而影响审计服务的质量。有的企业对付费情况的披露不规范,如把审计费用与非审计费用合并披露,不披露政府监管部门规定应当披露的付费内容,以隐瞒或有付费、滞后付费等影响审计质量的问题。因此,提高付费透明度,对于防止注册会计师收费过低、或有收费、提供不相容服务,保证审计质量,都具有重要意义。

五、收费的集中度

收费集中度对独立审计质量的影响主要表现为:事务所收费过分集中于少数几个主要审计客户所形成的对审计质量的影响。如果事务所的收费主要来自于有限的几个甚至个别客户,那么,这些客户对事务所的生存就具有重要影响,它们对事务所提出的不合理甚至不合法要求,事务所就可能被迫接受,从而影响审计质量。因此,实行事务所分级,限制小所承担大业务;鼓励事务所并购,迅速做大做强,也是提高审计独立性,保证审计质量的重要方法。