证券市场独立审计影响缘由范文

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一、独立审计的作用及审计质量的影响因素分析

（一）独立审计在证券市场中的作用。

1、从社会和经济发展的角度分析证券市场中独立审计的作用。独立审计的产生和发展是经济社会和证券市场发展的必然趋势。随着我国股票等各种证券的产生，上市公司便承担了向证券所有者披露相关信息的责任。而会计信息披露的真实性和可靠性便是独立审计作用的具体体现，经管责任关系也因此而产生。由于企业经营环境存在着不确定性，致使会计信息产生不对称性，仅仅以会计信息作为评价标准还远远不够，因此，独立审计就在这种需要提高会计信息真实性和可靠性的背景下产生。在证券市场中，独立审计的经管责任可以追溯到18世纪，当时的英国南海公司破产事件在社会上引起了一场轩然大波，而该事件留给后人最重要的其实就是认识到审计工作在证券市场管理中的巨大作用，依靠审计工作来衡量和辨别会计信息的质量，也促进了世界经济和证券市场的发展。

2、从理论意义上分析独立审计在证券市场中的作用。作为现代经济重要的组成部分，证券市场是进行市场资源配置的一条重要途径。国家需要一个稳定发展的证券市场，以此来推进国民经济的迅速发展。但是，目前经常看到的情况是，由于不正当竞争的愈演愈烈，以及会计信息的失真，同时由于各种不安全因素的存在，使得证券市场无法稳定、迅速发展，独立审计对证券市场的影响已成为各国证券监管关注的重点。对证券市场进行的会计监管主要分为政府监管和非政府监管，而独立审计正是非政府监管的实施主体。独立审计主要是通过对上市公司会计信息披露的真实性和可靠性进行监管，保证上市公司的会计信息质量，以促进和保证证券市场的有序运转。

（二）影响独立审计质量的因素分析

1、环境因素。环境因素主要包括：第一，是市场环境,主要体现在公司治理的平衡方面,我国CPA独立性的增强，对行业集中程度有着巨大的影响，这是公司结构和市场结构对审计独立性主要的影响因素；第二，是独立审计的法律环境，法律制度的不健全,对造成监管失灵的CPA的法律责任过轻,不足以对其他有类似倾向的CPA构成警示;第三，行业内的监管坏境,为了保证审计工作的独立性，西方国家成立了公共监管组织,我国财政部也收回了中注协的监管权。

2、审计主体因素。主体因素包括：第一，独立性，只有保证审计主体的独立性，才能够保证会计信息监管工作的独立性，一旦CPA失去独立性的因素，那么审计质量将无法保证；第二，审计收费，收费的过高或者过低都会成为CPA在维护审计独立性和客户所付利益之间产生权衡状态，势必影响到独立审计质量。3、审计客体因素。客体因素包括：第一,客体公司的经营状况,CPA在进行审计时十分关注客体公司的经营情况和风险程度，风险较大的公司被出具非标意见的可能性更大;第二,客体公司的内控制度，事实证明，合理有效的内控制度可以为审计工作提供良好的鉴定基础,对于董事长和总经理职责分离的公司,独立审计的执行力更加有效。

二、我国证券市场独立审计的现状以及原因分析

（一）我国证券市场独立审计的现状

从多年来我国证券市场独立审计的发展来看，虽然非标准性的审计报告在不断增加，但是CPA的独立性仍然需要接受考验。因为仍然有很多CPA受自身利益的驱使，不愿出具非标准性的审计报告，对某些上司公司财务报告中存在的纰漏和疑问不予指出，严重损害了广大股东特别是中小股民的利益，扰乱了证券市场的秩序，致使整个证券从业CPA的名誉受损。我国审计署在2008年对16家具有对上市公司会计报表进行独立审计资格的会计师事务所上一年完成的审计业务进行了随机抽查,发现其中竟然有14家事务所出具了虚假的审计报告,涉及虚假财务金额达到71.43亿元,涉及到徇私舞弊的CPA达40多人。由许多类似的案件中此我们得出结论:我国证券从业CPA的审计独立性存在着严重的问题，我国证券市场的独立审计质量正面临着严峻的考验,这不仅与审计工作自身的局限性有关,也与蓄意的欺诈和徇私舞弊有着密切的联系,下文将对这一现象产生的原因进行分析。

（二）造成上述现象的原因分析

站在客观的角度,找到虚假泛滥的根源,是解决问题的根本,是缓解CPA行业信誉危机、提高独立审计的独立性、促进证券市场发展的前提。

1、上市公司作为审计客体，缺乏对高质量审计工作的认识和需求。当前的CPA缺乏审计独立性，究其根源，是由于上市公司的治理结构不合理所造成的。在我国证券市场的审计工作中，需要委托人、审计人和被审计人共同构成审计关系，缺一不可，在原则上，审计人是脱离于委托人和被审计人而独立存在的，具有双向性的特征，委托人与审计人是委托与契约的关系，而被审计人与审计人是监督与制约的关系。但是，当前我国由于上市公司治理结构的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股东，而是公司的经营管理者，这就使得委托人与被审计人成为一个人，这时的审计人往往受制于上市公司管理者的意见，在上市公司财务报表的审计中丧失了独立性。

2、市场的恶性竞争使CPA在审计工作中处于被动地位。为了生存，事务所势必要寻找客户，在一个公平的竞争模式下，审计与被审计的双方有着平等的交易权，均有权利选择交易对象。但是，由于事务所近年来不断增加与发展，审计市场趋于饱和状态，这导致一部分小的事务所只能在夹缝中求生存，有的事务所为了拉拢客户而采取降低收费标准、给予回扣和佣金等多种影响审计工作独立性的形式，这在无形中提高了审计成本；有的事务所为了维持业务关系对发现的问题熟视无睹，有的甚至共同参与弄虚作假行为，独立审计质量无法保证。

3、CPA的专业能力无法满足证券市场的发展。我国的CPA事业起步较晚，发展缓慢，注册会计师以及助理能力水平良莠不齐也是当前普遍存在的问题。虽然经过了一系列的改革，仍然有一部分事务所为了降低成本，聘请一些业务素质不高的人员来执行审计任务。有些人员年龄偏大，精力不够，知识结构也不能及时更新；有些人员又太年轻，缺乏会计实务工作经验、必要的知识储备和一定的社会阅历，难以在繁杂的业务中发现问题并做出恰当的判断；而有些人员本身职业素质较差，缺乏工作责任心或审慎的工作态度，往往在审计过程中随意省略一些必要的审计程序。另外，就事务所对审计报告质量控制来看，有些事务所在审计报告环节缺乏规范性，为了追求效率和效益，批量生产审计报告，没有严格遵循三级审核的内部流程,审计报告质难免差强人意。

三、提高证券市场独立审计质量的措施研究

独立性是审计工作的核心,审计的价值就在于CPA不依附于任何一方审计对象而客观公正地发表审计意见。提高独立审计质量,增强审计的独立性,主要应从以下几方面考虑：

（一）提高事务所财务利益的独立性影响审计独立性的一个主要原因就是某些事务所依赖于一个或几个大客户，当事务所对一个或几个客户严重依赖时，其利益的多少就与该客户密切相关,可想而知，CPA出于这种依赖性，很可能屈从于该客户，而影响审计的独立性。因此，限制来自于某一个客户的经济收入比例，是事务所和CPA避免在经济利益上过分依赖某个客户的重要措施；而采取一定措施、提高事务所和CPA财务的独立性，是保证审计质量、预防审计失灵的一个重要途径。同时，需要避免非鉴证业务对审计独立性的影响，借鉴金融行业分业经营和证券期货公司业务隔离的相关经验,将咨询业务与审计业务分离开来，避免对审计质量的影响。

（二）建立同行业互查制度和轮岗制度同行业的互查制度，要求每个事务所对另一个实行互查的事务所的质量控制体系以及执行情况和CPA的资质进行调查和评估。进行互查的目的在于借助行业内CPA的经验和技术,对所有事务所的审计质量进行评估和监督,这种行业内的互查制度，有着外部监察无法到达的深度监管，在互相监督的同时,有助于增强所有业内事务所的自检和CPA的技术提高。轮岗制度是指事务所内部需要定期对与客户建立固定关系的CPA以及助理人员进行轮岗。有些CPA长期与同一个客户维持业务关系,难免会失去警觉性,可能会影响审计的质量。轮岗制度可以降低某个CPA与某个客户的亲密程度，提高每个CPA的独立性,有效防范审计风险。

（三）促进会计师事务所规模化发展事务所的规模化发展可以适应全球经济一体化的大趋势，为更多的大型跨国企业集团提供服务，同时也可以增强一些小型事务所的执行能力。当事务所形成规模，势必会使每个事务所为了维持自己的声誉，而坚持审计工作的独立性和公正性，从而增强事务所的独立性和执行能力。四、总结随着证券市场的不断发展，独立审计质量还有待于进一步提高，这是一个长期的过程，需要所有上市公司和会计师事务所共同的努力，为我国证券市场的发展提供一个健康有序的环境。