独立审计机制选择范文

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摘要审计目标是审计活动的出发点和归属，是人们在审计实践活动中所期望达到的境地或最终结果。阐述了审计目标的发展历程及我国现阶段的独立审计目标，对影响现阶段独立审计目标实现的因素进行了分析，并在此基础上提出了一些确保独立审计目标实现的对策。

关键词独立审计目标实现机制选择

审计因契约而产生，因契约而发展。当所有的产权主体为了各自的目的联合起来，缔结形成一种具有法人资格的契约关系网络——企业之后，为了减少企业各个缔约方之间的信息不对称，降低交易费用，维护企业契约网络的正常运行，审计应运而生。在这个由管理当局、企业的其他权益持有者和审计机构或人员形成的特殊契约关系中，审计作为独立的第三者，起着承上启下的作用。论文百事通一方面，它通过对占据企业信息资源重要地位的会计信息进行鉴证，反映企业管理当局履行受托责任的情况；另一方面，通过对反映会计信息的财务报告的审计，降低其他利益相关者在利用财务报告进行决策时可能存在的信息风险。因此，审计人员在履行公众赋予他职责的同时，便承担着实现公众期望其达到的理想境地或最终结果的审计目标的责任。这里的公众既包括了企业管理当局，又包括了其他利益相关者。

1审计目标的历史演变及我国现阶段的审计目标

审计的目标取决于社会政治经济生活中对审计的客观需要，随着政治经济生活的发展而不断地发展和演变。这一点从审计目标的演变过程可以看出，审计目标发展至今已经经历了四个历史阶段：第一阶段是20世纪初以前的漫长历史时期，包括古代至20世纪初的这一段时期。第二阶段是20世纪初至30年代的资产负债表审计阶段。第三阶段是20世纪30年代到80年代左右的财务报表审计阶段。第四阶段是20世纪80年代以后，以降低信息风险为主要审计目标的阶段。

2006年新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计目标和一般原则》第四条中对审计目标的规定是：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”。从这个表述中可以看出，我国独立审计的总目标仍然定位在对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见上。在我国现实的经济生活中，一方面证券市场进一步发展，所有者众多且日益分散，另一方面，经营管理者权力日益集中，而经济、法制等各方面并不健全，管理层舞弊行为频繁发生，社会公众对经营管理活动结果报告的真实性，财务报告是否按公认会计原则进行了公允性表达要求强烈。因此，我国现阶段对独立审计总目标的定位依然是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。

2影响独立审计目标实现的因素

2.1内部因素

2.1.1审计人员的个人素质

审计人员的个人素质是影响审计目标实现的主要因素。审计人员的个人素质既包括政治素质和职业道德意识，也包括审计人员的业务素质。政治素质和职业道德是有效实现审计目标的前提条件，业务素质是有效实现审计目标的保证。

2.1.2审计技术和方法的固有局限性

由于审计技术和方法是随着审计环境的变化而不断调整变化的，因此，相对于整个经济活动的发展而言总显示出一定的滞后性，这就使得审计技术和方法不可能对经济活动中所有的问题予以完全的揭示与披露，也不可能全面评价错综复杂的现代经济活动。随着企业舞弊动机的多样化，许多被审计单位在了解熟悉审计人员的工作程序之后，可能会轻易攻破这些审计技术和方法的不足，有意地将一些舞弊行为排除在受审范围之外。例如，美国安然公司就是利用重要性水平运用的局限，将无数个关联交易化整为零，使每项交易在资产负债表中显得不重要，从而巧妙避开了注册会计师的目光。可见，审计技术和方法固有的局限性也在很大程度上影响着审计目标的实现。新晨

2.2外部因素

2.2.1财务报表的先天不足

财务报表是公司会计系统的产物，每个公司的会计系统都会受到环境和公司会计战略的影响。也正是因为这一点，财务报表中隐含了大量的假设、前提和估计，使得财务报表至多只能提供一个大致合理的对于企业财务状况、经营成果和现金流量变动情况的描述。只要这一描述与公司的实际状况的差异不是重大的，就可以合理认定财务报表“公允”地反映了公司的实际情况。而社会公众则认为经审计后的会计报表应该是没有任何差错的，已经将所有的欺诈、隐瞒和舞弊行为排除掉，由此便产生了公众期望与审计执业之间的差异。

2.2.2会计准则的制定趋势给审计带来了新的挑战

首先，会计准则的技术难度加大，对审计技术的要求更高。会计准则引入了一些与国际接轨的会计理念，并引入了与国际接轨的会计方法，这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性，但也增加了审计技术的难度。其次，会计准则的制定要求企业更多地披露非财务信息，而审计师对非财务信息的评判实际上是一种主观判断，这对审计人员来讲是一种职业技能上的自我挑战，审计人员也因此承担着更大的审计风险。再次，会计准则的制定越来越强调会计信息的相关性而不再是可靠性。这就要求增加会计信息的预测价值、反馈价值和及时性，这也会使原属于企业内部报表的内容，逐渐为外部会计信息使用者所要求，如会计报告、业绩评价报告、前瞻性会计信息等，这些显然都增加了审计的难度。